三、實質(zhì)重于形式要求

　　實質(zhì)重于形式要求，其實就是指交易或事項的實質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。實質(zhì)重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據(jù)?！皩嵸|(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。

　　常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理；銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后回租業(yè)務(wù)的會計處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等都與實質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

　　售后回購、售后租回實質(zhì)上是一種融資行為，企業(yè)不能將取到的款項確認為收入。

　　售后回購是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回（事實上這也是購貨方購買貨物的前提）。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟實質(zhì)上講，由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實質(zhì)上仍然要承擔該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業(yè)利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項自制的或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風險和報酬也已轉(zhuǎn)移，但實質(zhì)上由于售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產(chǎn)時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，并且根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則的要求，不應(yīng)將售后租回損益確認為當期損益，而應(yīng)予以遞延，分攤計入各期損益，會計處理正是看到了這兩項業(yè)務(wù)的實質(zhì)，在會計核算上并未確認收入，這也正是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

　　四、謹慎性會計信息質(zhì)量要求

　　謹慎性會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用。一般來說， 企業(yè)計提各項準備都是謹慎性會計信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。企業(yè)需要計提減值準備的有以下內(nèi)容：

　?。?）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　 貸：壞賬準備

　?。?）存貨計提跌價準備

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　 貸：存貨跌價準備

　?。?）長期股權(quán)投資計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　 貸：長期股權(quán)投資減值準備

　?。?）固定資產(chǎn)計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　 貸：固定資產(chǎn)減值準備

　?。?）無形資產(chǎn)計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　 貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　【注】一般情況下，企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“貸款損失準備”等科目。

　　在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的減值準備科目，比照上述規(guī)定進行處理。

　　對于企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。

　　在期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。