資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類事項簡稱為調(diào)整收入。
這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負債表日后辦理決算，此時應根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應調(diào)整財務報表相關項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。
發(fā)生在資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，在會計處理時作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報告年度的納稅調(diào)整。因此，發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。
資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。
【例6】甲公司2008年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100 000萬元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80 000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4680萬元。2009年1月15日，由于產(chǎn)品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，公司計提的壞賬準備不可以在稅前扣除，且無其他納稅調(diào)整事項。企業(yè)于2009年2月28日完成2008年所得稅匯算清繳。
本例中，銷售退回業(yè)務應屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
據(jù)此，甲公司的賬務處理如下(以萬元為單位)：
(1)2009年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務收入) 100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000
貸：應收賬款 117 000
(2)調(diào)整壞賬準備余額
借：壞賬準備 4680
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 4680
(3)調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務成本) 80000
(4)調(diào)整應繳納的所得稅
借：應交稅費——應交所得稅 5000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 5000
*注：5000=(100000-80 000) ×25%
(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 1170
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(4680×25%) 1170
(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 11490
貸：以前年度損益調(diào)整(100000-80000-4680-5000+1170) 11490
(7)調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 (11490×10%)1149
貸：利潤分配——未分配利潤 1149
(8)調(diào)整相關財務報表(略)
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