第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

　　(一)無形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　　土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進(jìn)行會計處理。

　　(二)無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　某個項目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時滿足下列條件。

　　1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　二、研究與開發(fā)支出

　　(一)研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。

　　1.研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究活動的例子包括：意在獲取知識而進(jìn)行的活動;研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究;以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇。

　　研究階段具有探索性，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。

　　2.開發(fā)階段

　　開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試;含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計;不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營;新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。

　　相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時，如果企業(yè)能夠證明滿足開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　(二)開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件

　　在開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足以下條件：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。

　　(三)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量

　　內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。

　　對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　(四)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　【例1】2007年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費6 000 000元、人工費用3 000 000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用500 000元，以及其他費用2 000 000元，總計11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 6 500 000

　　　　　　　　——資本化支出 5 000 000

　　　　貸：原材料 6 000 000

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 3 000 000

　　　　　　銀行存款 2 000 000

　　　　　　累計攤銷 500 000

　　(2)2007年12月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

　　借：管理費用 6 500 000

　　　　無形資產(chǎn) 5 000 000

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 6 500 000

　　　　　　　　　　——資本化支出 5 000 000