3.融資租入固定資產(chǎn)
租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃;在融資租賃下，應(yīng)把租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)處理：
(1)租入資產(chǎn)時(shí)，視同自有資產(chǎn)入賬
根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
【例4】2006年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2007年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為3年，設(shè)備的原賬面價(jià)值400萬元，公允價(jià)值為400萬元。雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。已知出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%，作為計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率。
2007年1月1日租入設(shè)備時(shí)：
最低租賃付款額現(xiàn)值=[150/(1 8.33%) 150/(1 8.33%)2 150/(1 8.33%)3]=138.47 127.82 117.99=384.28(萬元)
租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元;在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28(本)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450 (本+息)
(2)初始直接費(fèi)用
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值(資本化)。
假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
貸：銀行存款 10.72
即固定資產(chǎn)原價(jià)為395萬元(384.28+10.72)。
(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/STRONG>
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用(利息費(fèi)用)，即利息費(fèi)用=長期應(yīng)付款攤余成本?實(shí)際利率?期限。
承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，對未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮?實(shí)際利率)：
?、僖猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
?、谝院贤?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
?、垡糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
?、芤宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。
這樣處理的原因，是因?yàn)椴煌恼郜F(xiàn)率決定了不同的未確認(rèn)融資費(fèi)用，一個(gè)折現(xiàn)率總會(huì)有一個(gè)特定的未確認(rèn)融資費(fèi)用與之相對應(yīng);如果要攤銷特定的未確認(rèn)融資費(fèi)用，只能用形成它的這個(gè)特定的折現(xiàn)率才能分?jǐn)偼辍?/P>
[接例4]，對于甲公司而言，2007年1月1日相當(dāng)于占用了乙公司資金384.28萬元，應(yīng)在每年年末將本年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用：
2007年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.01
2008年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.18
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.18
2009年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.53
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.53
(4)每年末支付租金：
[接例4]，在2007年12月31日支付租金時(shí)：
借：長期應(yīng)付款 150
貸：銀行存款 150
2008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上。
