【例題2】乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元;發(fā)生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
(2)2003年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
(3)2003年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。
(4)2004年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：
(5)2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。
(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。
(7)2005年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。(注：有了賬面價值等于其公允價值的假定后，本題的債務(wù)重組的做法與新準則一致)
要求：
(1)編制2003年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。
(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
(4)計算2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
(5)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
(7)計算2005年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。
(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。
(9)計算2005年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計算2005年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。
(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示) (2006年)
【答案】
(1)編制2003年12月1日取得該生產(chǎn)線的會計分錄。
借：在建工程 1172.5
貸：銀行存款 1172.5
(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
借：在建工程 16.7
貸：原材料 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1.7
應(yīng)付職工薪酬 5
(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn) 1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)計算2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
2004年度該生產(chǎn)線計提的折舊額=(1189.2-13.2)?=196(萬元)
(5)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100?.9524 150?.9070 200?.8638 300?.8227 200?.7835=807.56(萬元)，大于銷售凈價782萬元，故可收回金額為807.56萬元。
(6)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備為：
(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準備 185.64
(7)計算2005年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。
(807.56-12.56)??=79.5(萬元)
(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。
借：在建工程 728.06
累計折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1189.2
(9)計算2005年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
該生產(chǎn)線的成本=728.06 122.14=850.2(萬元)
(10)計算2005年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。
(850.2-10.2)???2=35(萬元)
(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 780.2
累計折舊 70
貸：固定資產(chǎn) 850.2
借：應(yīng)付賬款 780.2
貸：固定資產(chǎn)清理 780.2
