五、綜合題

1.[答案]:

（1）上述交易①、②、④屬于關(guān)聯(lián)方交易。

（2）編制A公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

①A公司購(gòu)買債券的會(huì)計(jì)處理

借：持有至到期投資——成本3000

貸：銀行存款3000

②A公司因擔(dān)保很可能承擔(dān)的負(fù)債

借：營(yíng)業(yè)外支出450

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債450

③1～6月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用4000×300×（2%＋4%）/2＝36000(元)

借：銷售費(fèi)用3.6

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3.6

借：預(yù)計(jì)負(fù)債2.5

貸：原材料2.5

7～12月應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用＝6000×300×（2%＋4%）/2＝54000

借：銷售費(fèi)用5.4

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5.4

借：預(yù)計(jì)負(fù)債3

貸：原材料3

④借：銀行存款468

貸：主營(yíng)業(yè)外收入400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360

貸：庫(kù)存商品360

⑤A公司計(jì)算利息的會(huì)計(jì)處理

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息100

貸：投資收益100

（3）計(jì)算A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表期末余額中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額：

2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝450＋3.6＋5.4－2.5－3＝453.5

（4）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付債券3100

貸：持有至到期投資3100

借：投資收益100

貸：在建工程100

借：投資收益480(800×60%)

少數(shù)股東損益320

未分配利潤(rùn)——年初300

貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積120(800×15%)

本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利300

未分配利潤(rùn)——年末680

借：股本1600

資本公積300

盈余公積420(300＋120)

未分配利潤(rùn)——年末680

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

少數(shù)股東權(quán)益1200

借：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積72(120×60%)

貸：盈余公積72

借：未分配利潤(rùn)——年初180(300×60%)

貸：盈余公積180

借：營(yíng)業(yè)收入400

貸：營(yíng)業(yè)成本360

存貨40

2.[答案]:

（1）確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說(shuō)明理由：

資本化起點(diǎn)為2007年1月1日，資本化終點(diǎn)為2007年12月31日，其中：4月1日－6月30日的三個(gè)月期間應(yīng)為暫停資本化。

理由是：

①2007年1月1日同時(shí)符合利息資本化的三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始；

②2007年12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化；

③4月1日－6月30日符合暫停資本化的兩個(gè)條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個(gè)月（含）以上。

（2）按季度計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理：

資本化期間為2007年1月1日－12月31日，4月1日－6月30日暫停資本化，計(jì)算利息資本化金額：

第一季度：

利息費(fèi)用＝8000×6%÷12×3＝120（萬(wàn)元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程120

貸：銀行存款120

第二季度：

利息費(fèi)用＝8000×6%÷12×3＝120（萬(wàn)元），第二季度利息全部費(fèi)用化：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120

貸：銀行存款120

第三季度：

利息費(fèi)用＝8000×6%÷12×3＝120（萬(wàn)元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程120

貸：銀行存款120

第四季度：

利息費(fèi)用＝8000×6%÷12×3＝120（萬(wàn)元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

借：在建工程120

貸：銀行存款120

（3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備，如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額：

①由于固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需要對(duì)可收回金額進(jìn)行測(cè)試，如果可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②2007年年末，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為16473.39萬(wàn)元，2008年計(jì)提折舊＝（16473.39－473.39）/10＝1600（萬(wàn)元），計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為14873.39（16473.39－1600）萬(wàn)元；固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬(wàn)元，因此，可收回金額小于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

③計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額＝14873.39－14000＝873.39（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備873.39

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備873.39

（4）計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時(shí)南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理：

南海公司將來(lái)應(yīng)付金額＝8000－500＝750（萬(wàn)元）

債務(wù)重組利得＝重組時(shí)債務(wù)賬面余額—將來(lái)應(yīng)付金額＝8000－7500＝500（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期借款8000

貸：短期借款7500

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得500

（5）計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理：

①計(jì)算轉(zhuǎn)讓前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值：

2009年1－9月應(yīng)計(jì)提折舊額＝（14000－473.39）/9×（9/12）＝1127.22(萬(wàn)元)

2009年9月30日轉(zhuǎn)讓前生產(chǎn)線賬面凈額＝原價(jià)16473.39－累計(jì)折舊2727.22（1600＋1127.22）－減值準(zhǔn)備873.39
＝12872.78（萬(wàn)元）

②轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的虧損＝生產(chǎn)線賬面凈額－轉(zhuǎn)讓價(jià)款＝12872.78－12710＝162.78（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理12872.78

累計(jì)折舊2727.22

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備873.39

貸：固定資產(chǎn)16473.39

借：銀行存款12710

營(yíng)業(yè)外支出162.78

貸：固定資產(chǎn)清理12872.78