四、計算題

1.[答案]:

（1）分別計算2007年度和2008年度應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理：

本題中既涉及到專門借款又涉及到占用的一般借款，所以應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額既包括專門借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額，也包括一般借款應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額。

①計算專門借款利息費(fèi)用資本化金額

2007年度專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額＝2000×8%－500×0.5%×6＝145（萬元），其中500×0.5%×6計算的是2007年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。

2008年度專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額＝2000×8%×180/360＝80（萬元）。

②計算所占用的一般借款利息費(fèi)用資本化金額

一般借款資本化年利率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%＝7.67%

2007年年底累計支出為4000萬元，超出專門借款2000萬元，

所以，2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2000×180/360＝1000萬元，

2007年一般借款利息資本化金額＝1000×7.67%＝76.70（萬元）。

2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000＋1500）×180/360＝1750（萬元），

2008年一般借款利息資本化金額＝1750×7.67%＝134.23（萬元）。

所以，2007年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額＝145＋76.7＝221.70（萬元），

2008年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額＝80＋134.23＝214.23（萬元）

相應(yīng)的賬務(wù)處理：

2007年度：

借：在建工程221.70

貸：應(yīng)付利息221.70

2008年度：

借：在建工程214.23

貸：應(yīng)付利息214.23

（2）該項固定資產(chǎn)的實(shí)際成本＝1500＋2500＋1500＋221.7＋214.23＝5935.93（萬元）

（3）2008年6年30日預(yù)收租金時：

借：銀行存款800

貸：預(yù)收賬款800

2008年月12月31日確認(rèn)租金收入并計提折舊：

借：預(yù)收賬款200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

借：其他業(yè)務(wù)成本84.8

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊84.8

2.[答案]:

（1）

① 借：交易性金融資產(chǎn)120

貸：銀行存款120

借：銀行存款8

貸：投資收益8

借：交易性金融資產(chǎn)30

貸：公允價值變動損益30

② 借：可供出售金融資產(chǎn)800

貸：銀行存款800

借：可供出售金融資產(chǎn)160

貸：資本公積—其他資本公積160

③借：資產(chǎn)減值損失3

貸：存貨跌價準(zhǔn)備3

（2）應(yīng)納稅所得額＝600-30＋3＋（16＋5＋4－15）＝583（萬元）

應(yīng)交所得稅＝583×33%＝192.39（萬元）

借：所得稅費(fèi)用192.39

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅192.39

（3）應(yīng)納稅暫時性差異＝（150－120）＋（960－800）＝190（萬元）

可抵扣暫時性差異＝（600－597）＝3（萬元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3×33%＝0.99（萬元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝190×33%＝62.7（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)9900

資本公積—其他資本公積528000

所得稅費(fèi)用89100

貸：遞延所得稅負(fù)債627000