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    2018中級會計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》考試要點(diǎn):第七章第三節(jié)

    來源:233網(wǎng)校 2018年7月9日

    2018中級會計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》考試要點(diǎn):第七章企業(yè)所得稅法律制度第三節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

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    一般規(guī)定

    (一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

    直接法:應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接法:應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

    (二)虧損彌補(bǔ)期限

    企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

    (三)清算所得

    企業(yè)清算所得,是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

    收入確認(rèn)的一般規(guī)定

    銷售貨物收入:

    (1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)己發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

    【提示】與會計(jì)政策相比,沒有“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條件

    提供勞務(wù)收入:

    (1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(2)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算

    企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:①已完工作的測量;②己提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例

    各項(xiàng)收入的確認(rèn)時(shí)間

    銷售貨物收入:

    (1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

    (2)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

    (3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

    (4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

    (5)以分期收款方式銷售貨物,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

    (6)商業(yè)折扣,按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

    【提示】與增值稅不同的是,企業(yè)所得稅中沒有關(guān)于“發(fā)票”的要求

    (7)現(xiàn)金折扣,按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

    (8)銷售折讓和銷售退回,在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

    (9)以舊換新,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理

    (10)售后回購,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

    (11)買一贈一,不屬于捐贈(增值稅屬于捐贈,贈品應(yīng)按照視同銷售處理),應(yīng)將總銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

    提供勞務(wù)收入:

    (1)安裝費(fèi):應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入;安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入

    (2)宣傳媒介的收費(fèi):應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

    (3)廣告的制作費(fèi):應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

    (4)軟件費(fèi):為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

    (5)會員費(fèi):會籍+所有其他商品或服務(wù)另行收費(fèi)方式一一取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入;會籍+免費(fèi)或低價(jià)銷售商品或服務(wù)方式一一受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

    (6)特許權(quán)費(fèi):屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

    (7)持續(xù)時(shí)間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

    (8)采取產(chǎn)品分成方式取得收入,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

    轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

    股息、紅利等權(quán)益性投資收益:

    除另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

    【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)(沒有真正分配,不確認(rèn)收入,不承認(rèn)會計(jì)中的“權(quán)益法”)

    利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入:按照合同約定的債務(wù)人/承租人/特許權(quán)使用人應(yīng)付利息/租金/特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(一起記憶“合同約定的應(yīng)付日期”)

    接受捐贈收入“按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(與其他都不一樣,獨(dú)一份)

    【提示】銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和視同銷售收入屬于銷售(營業(yè))收入??梢宰鳛橛?jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

    不征稅收入和免稅收入

    不征稅收入:

    (1)財(cái)政撥款

    (2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

    (3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性資金)

    【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

    免稅收入:

    (1)國債利息收入

    (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(直接投資)

    (3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

    【提示】上述所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益

    (4)非營利組織的下列收入:

    ①接受其他單位或者個人捐贈的收入

    ②除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入

    ③按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)(簡記“省會”)

    ④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入

    【提示】非營利組織的免稅收入,不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入

    準(zhǔn)予稅前扣除的稅金

    在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入“稅金及附加”扣除:

    消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(反向記憶)教育費(fèi)附加和地方教育附加(視同稅金)

    在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,在以后各期隨資產(chǎn)成本分?jǐn)偪鄢很囕v購置稅、契稅、耕地占用稅、進(jìn)口關(guān)稅、按規(guī)定不得抵扣的增值稅(正向記憶)

    不得扣除:準(zhǔn)予抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅

    與“工資薪金”有關(guān)的扣除項(xiàng)目

    職工福利費(fèi):不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除

    工會經(jīng)費(fèi):不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除

    職工教育經(jīng)費(fèi)

    (可結(jié)轉(zhuǎn)扣除):

    一般不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除

    符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除(2018年調(diào)整)

    軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可以全額在稅前扣除

    【提示】“工資、薪金總額”,指的是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的、合理的工資薪金支出。值得注意的是,工資薪金支出在會計(jì)中計(jì)入“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目核算,進(jìn)而通過這些成本費(fèi)用科目在企業(yè)所得稅前扣除,因此,如果題目中給出“工資、薪金總額”,一般是作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)使用的,無須在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)單獨(dú)扣除。

    與“銷售(營業(yè))收入”有關(guān)的扣除項(xiàng)目

    業(yè)務(wù)招待費(fèi):當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰與實(shí)際發(fā)生額的60%,擇較小者扣除

    廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(可結(jié)轉(zhuǎn)扣除):

    (1)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除

    (2)對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除(2018年新增)

    (3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除(2018年新增)

    關(guān)于“銷售(營業(yè))收入”

    包括:

    (1)主營業(yè)務(wù)收入(如貨物銷售收入、提供勞務(wù)收入)

    【提示】由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù),其從被投資企業(yè)所分配的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入

    (2)其他業(yè)務(wù)收入(如租金收入)

    (3)會計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上視同銷售的收入

    不包括:

    (1)營業(yè)外收入(如接受捐贈收入、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入)

    (2)投資收益(如股息紅利收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)

    經(jīng)濟(jì)法備考:

    2018經(jīng)濟(jì)法考試題型題量、分值及答題注意事項(xiàng)

    2018年中級會計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)試題(4套)

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