這一章內(nèi)容是重點(diǎn)，第七章是2010年的新增章節(jié)，眾所周知，在經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)所得稅是極其重要的稅種。而且，這個(gè)稅種的綜合性很強(qiáng)，考試考查的不是單一稅種的計(jì)算，增值稅和消費(fèi)稅的基礎(chǔ)知識(shí)很重要。同時(shí)注意，還要有一定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，因?yàn)榧{稅調(diào)整會(huì)涉及會(huì)計(jì)上損益的確定。
這一章的內(nèi)容可以設(shè)置各種題型。
至于這一章的重點(diǎn)，那就是企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程了，凡是與所得稅計(jì)算結(jié)果有關(guān)的內(nèi)容，都需要重點(diǎn)掌握。從所得稅的計(jì)算角度看，需要特別關(guān)注的是：不征稅收入和免稅收入、可扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整。
對(duì)于本章的內(nèi)容，我在聽課的時(shí)候，老師為我們做了這樣一個(gè)區(qū)分：
第一，需要掌握的內(nèi)容很多，圍繞企業(yè)所得稅的計(jì)算，主要有：企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)、征稅范圍、征稅稅率、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算、征收管理方法。
第二，一部分內(nèi)容可以降低要求，做到熟悉的程度。主要包括企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整。
第三，對(duì)有關(guān)概念的內(nèi)容有所了解。
應(yīng)納稅額的計(jì)算是重中之重：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額
其中：抵免稅額包括（1）境外繳納的所得稅稅額；（2）減免稅規(guī)定的。
這里著重解釋一下境外所得已納稅額的抵免。其適用范圍包括：
?。?）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；
（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
抵免方法——限額抵免
即：企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
抵免限額的計(jì)算——分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)方法
抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額＝境外所得×我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率（25%）
間接抵免：
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
（1）直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。
?。?）間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。
下面看一個(gè)例題：
【例題·計(jì)算題】某居民企業(yè)，2009年從境外取得稅后利潤(rùn)20萬(wàn)元（境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%），未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
【正確答案】境外收入應(yīng)納稅所得額＝20÷（1－20%）＝25（萬(wàn)元）
境外收入按照我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅＝25×25%＝6.25（萬(wàn)元）
境外所得已繳納的所得稅額＝20÷（1－20%）×20%＝5（萬(wàn)元）
境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝6.25－5＝1.25（萬(wàn)元）
簡(jiǎn)便算法：20÷（1－20%）×（25%－20%）＝1.25（萬(wàn)元）
這部分內(nèi)容按照網(wǎng)校老師的講解，要注意，在限額抵免中只要掌握限額抵免的計(jì)算方法就行，考試不會(huì)涉及超過(guò)抵免限額的以后5年的計(jì)算。雖然境外所得稅額的抵免不是特別重要，但也給出了計(jì)算公式，是一個(gè)重點(diǎn)，可能會(huì)考到，所以不能忽視哦！
