消費(fèi)稅的應(yīng)納稅行為
?。ㄒ唬┥a(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（出廠環(huán)節(jié)）
1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售（出廠）時(shí)納稅。分產(chǎn)品?？赡苡腥N類型：
從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。具體如下表：
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三種計(jì)稅方法 |
計(jì)稅依據(jù) |
適用產(chǎn)品范圍列舉 |
計(jì)稅公式 |
| 從價(jià)定率計(jì)稅 | 不含稅銷售額 | 類如：酒精 | 應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×比例稅率 |
| 從量定額計(jì)稅 | 銷售數(shù)量 | 類如：啤酒、汽油 | 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率 |
| 復(fù)合計(jì)稅 | 銷售額、銷售數(shù)量 | 類如：白酒、卷煙 | 應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+售數(shù)量×單位稅率 |
2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)納稅有三種情況：
?。?）有價(jià)格的按照生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；
?。?）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。具體如下表：
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種計(jì)稅方法 |
計(jì)稅公式 |
| 從價(jià)定率計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） ×適用稅率 |
| 復(fù)合計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率） ×適用稅率 + 自產(chǎn)自用數(shù)量×單位稅額 |
| 從量定額計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝移送使用數(shù)量×定額稅率 |
3、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。
?。ǘ┪屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品有三種類型：
1、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回時(shí)（除受托方為個(gè)人外）由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。
2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算。
3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。計(jì)算有三種情形。具體如下表：
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三種計(jì)稅方法 |
計(jì)稅公式 |
| 從價(jià)定率計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×適用稅率 |
| 從量定額計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝委托加工數(shù)量×定額稅率 |
| 復(fù)合計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×適用稅率 + 委托加工數(shù)量×單位稅額 |
?。ㄈ┻M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，有三種情況。具體如下表：
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三種計(jì)稅方法 |
計(jì)稅公式 |
| 從量定額計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝進(jìn)口數(shù)量×單位定額稅額 |
| 從價(jià)定率計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×適用稅率 |
| 復(fù)合計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×適用稅率+ 進(jìn)口數(shù)量×單位稅額 |
?。ㄋ模┝闶郗h(huán)節(jié)（從價(jià)定率法）
自1995年1月1日起，金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工（另有規(guī)定者除外）、受托代銷金銀首飾的受托方；
自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品也由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。
?。ㄎ澹┡l(fā)環(huán)節(jié)（從價(jià)定率法）
自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。消費(fèi)稅稅率5%。
