五、綜合題

　　凌云股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱凌云公司)系上市公司,主要經(jīng)營(yíng)遠(yuǎn)程監(jiān)控設(shè)備的生產(chǎn)與銷售,為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。凌云公司所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。凌云公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。凌云公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題,并要求公司財(cái)務(wù)部門處理:

　　(1)2010年6月30日，凌云公司將公允價(jià)值為3 000萬元的辦公用房一套，按照2 700萬元的價(jià)格售給甲公司，并簽訂了一份租賃合同，從甲公司以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租回該辦公用房，租期為2年。辦公用房原賬面價(jià)值為2 800萬元。租賃合同規(guī)定，在租期的每期期末支付租金150萬元，如果在市場(chǎng)上租用同等的辦公用房需每期期末支付租金200萬元。租賃期滿后，甲公司收回辦公用房的使用權(quán)。

　　凌云公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2 800

　　　　貸：固定資產(chǎn) 2 800

　　借：銀行存款 2 700

　　　　營(yíng)業(yè)外支出 300

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 3 000

　　借：管理費(fèi)用 75

　　　　貸：其他應(yīng)付款 75

　　(2)2010年9月12日,凌云公司與乙公司就凌云公司所欠乙公司貨款800萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,凌云公司以其生產(chǎn)的2臺(tái)監(jiān)控設(shè)備和60萬元現(xiàn)金,一次性清償乙公司該貨款。凌云公司該監(jiān)控設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)150萬元,市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)250萬元,凌云公司向乙公司開具該批監(jiān)控設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。

　　凌云公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按監(jiān)控設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 　 800

　　　　貨：庫存商品 　 300

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　　　　　銀行存款 60

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 355

　　(3)2010年11月12日，凌云公司與丙公司簽訂大型監(jiān)控設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定凌云公司向丙公司銷售2臺(tái)大型監(jiān)控設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)800萬元，成本為每臺(tái)460萬元。同時(shí)凌云公司又與丙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定凌云公司在2011年6月1日以每臺(tái)830萬元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。凌云公司于2010年12月1日收到丙公司貨款1 600萬元存入銀行。凌云公司尚未發(fā)出商品，也沒有開具增值稅發(fā)票。

　　凌云公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 1 600

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 920

　　　　貸：庫存商品 920

　　(4)2010年12月6日，凌云公司與丁公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。凌云公司以其生產(chǎn)的5臺(tái)監(jiān)控設(shè)備換取丁公司生產(chǎn)的6輛小轎車。凌云公司該監(jiān)控設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)74萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為每臺(tái)90萬元。丁公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛40萬元，公允價(jià)值為每輛75萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　凌云公司取得的小轎車作為公司高級(jí)管理人員用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，凌云公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為8年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為4萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　凌云公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的5臺(tái)監(jiān)控設(shè)備，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 370

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)76.5

　　　　貸：庫存商品 370

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 76.5

　　假定上述差錯(cuò)不考慮所得稅的調(diào)整。

　　要求:對(duì)上述資料中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

　　備考專題：2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考專題