三、計(jì)算題

　　1.XYZ公司有關(guān)資產(chǎn)資料如下：

　　（1）XYZ公司有一條電子產(chǎn)品生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為60萬元，90萬元和150萬元，使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊，至2008年末該生產(chǎn)線已使用5年。整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

　　（2）2008年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，截至年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40％，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

　　（3）2008年末，XYZ公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為84萬元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為3萬元；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元。另外，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為22.5萬元，B、C兩項(xiàng)設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。?）整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　　要求：

　?。?）計(jì)算資產(chǎn)組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失；

　?。?）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　?。?）2008年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（萬元）。

　　因XYZ公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為81（84－3）萬元，預(yù)計(jì)未來

　　現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元，因此資產(chǎn)組可收回金額為90萬元。

　　該資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝150－90＝60（萬元）。

　　將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊粮黜?xiàng)設(shè)備：

　　單位：萬元

　?。?）會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備A 7.5

　　　　　　　　　　　　　　——設(shè)備B　 19.69

　　　　　　　　　　　　　　——設(shè)備C　32.81

　　2.ABC高科技公司（簡(jiǎn)稱ABC公司）擁有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，在2009年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2009年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。已知ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為150萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為50萬元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?。ABC公司計(jì)算得到的資產(chǎn)組A的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為199萬元，資產(chǎn)組B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為164萬元，資產(chǎn)組C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為271萬元，包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。 假定各資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定。

　　要求：

　　判定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，計(jì)算相應(yīng)的減值損失金額為多少。（計(jì)算結(jié)果只保留整數(shù)，小數(shù)位四舍五入）

　　【正確答案】

　　在對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：

　　單位：萬元

　　資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值11（42×56／206）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值31（42×150／206）萬元；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值1（4×75／275）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值3（4×200／275）萬元。經(jīng)過上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為100萬元、119（150－31）萬元、197（200－3）萬元和138（150－11－1）萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價(jià)值總額為604（100＋119＋197＋138＋50）萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價(jià)值，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。根據(jù)以上計(jì)算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失31萬元和3萬元?？偛抠Y產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。

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