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2023中級會計《中級會計實務》必考60題

概述

【考點一】會計人員從事會計工作的基本要求

（一）會計人員從事會計工作應當符合的基本要求

（1）遵守《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)；

（2）具備良好的職業(yè)道德；

（3）按照國家有關規(guī)定參加繼續(xù)教育；

（4）具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。

（二）會計機構負責人（會計主管人員）和總會計師應當具備的基本條件

1.會計機構負責人（會計主管人員）應當具備下列基本條件：

（1）堅持原則，廉潔奉公；

（2）具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作不少于3年；

（3）熟悉國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識；

（4）有較強的組織能力；

（5）身體狀況能夠適應本職工作的要求。

2.大、中型企業(yè)，事業(yè)單位，業(yè)務主管部門應當根據法律和國家有關規(guī)定設置總會計師。

（三）會計人員任用（聘用）管理相關規(guī)定

1.單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

2.因發(fā)生與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，單位不得任用（聘用）其從事會計工作。

因違反《會計法》有關規(guī)定受到行政處罰五年內不得從事會計工作的人員，處罰期屆滿前，單位不得任用（聘

用）其從事會計工作。

【考點二】會計人員職業(yè)道德規(guī)范

會計人員職業(yè)道德直接影響會計工作和會計信息質量。

《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》的規(guī)定

財政部于2023年1月12日制定印發(fā)了《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，這是我國首次制定全國性的會計人員職業(yè)道

德規(guī)范，它將新時代會計人員職業(yè)道德要求總結提煉為三條核心表述，具體內容如下：

（1）堅持誠信，守法奉公。這是對會計人員的自律要求；

（2）堅持準則，守責敬業(yè)。這是對會計人員的履職要求；

（3）堅持學習，守正創(chuàng)新。這是對會計人員的發(fā)展要求。

【例題1】以下關于《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》中新時代會計人員職業(yè)道德要求表述正確的是（　　）。

A．堅持學習，守正創(chuàng)新。這是對會計人員的發(fā)展要求

B．堅持誠信，守法奉公。這是對會計人員的自我要求

C．堅持法律，盡職盡責。這是對會計人員的創(chuàng)新要求

D．堅持準則，守責敬業(yè)。這是對會計人員的履職要求

【答案】AD

【解析】選項B, 堅持誠信，守法奉公。這是對會計人員的自律要求。沒有選項C的說法。

【考點三】會計法規(guī)制度體系的構成

我國已經形成了以《會計法》為主體，由會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和規(guī)范性文件有機構成的會

計法規(guī)制度體系。

（一）會計法律

1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常務委員會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律，屬于會計

2023中級會計《中級會計實務》必考60題

概述

【考點一】會計人員從事會計工作的基本要求

（一）會計人員從事會計工作應當符合的基本要求

（1）遵守《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)；

（2）具備良好的職業(yè)道德；

（3）按照國家有關規(guī)定參加繼續(xù)教育；

（4）具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。

（二）會計機構負責人（會計主管人員）和總會計師應當具備的基本條件

1.會計機構負責人（會計主管人員）應當具備下列基本條件：

（1）堅持原則，廉潔奉公；

（2）具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作不少于3年；

（3）熟悉國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識；

（4）有較強的組織能力；

（5）身體狀況能夠適應本職工作的要求。

2.大、中型企業(yè)，事業(yè)單位，業(yè)務主管部門應當根據法律和國家有關規(guī)定設置總會計師。

（三）會計人員任用（聘用）管理相關規(guī)定

1.單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

2.因發(fā)生與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，單位不得任用（聘用）其從事會計工作。

因違反《會計法》有關規(guī)定受到行政處罰五年內不得從事會計工作的人員，處罰期屆滿前，單位不得任用（聘

用）其從事會計工作。

【考點二】會計人員職業(yè)道德規(guī)范

會計人員職業(yè)道德直接影響會計工作和會計信息質量。

《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》的規(guī)定

財政部于2023年1月12日制定印發(fā)了《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，這是我國首次制定全國性的會計人員職業(yè)道

德規(guī)范，它將新時代會計人員職業(yè)道德要求總結提煉為三條核心表述，具體內容如下：

（1）堅持誠信，守法奉公。這是對會計人員的自律要求；

（2）堅持準則，守責敬業(yè)。這是對會計人員的履職要求；

（3）堅持學習，守正創(chuàng)新。這是對會計人員的發(fā)展要求。

【例題1】以下關于《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》中新時代會計人員職業(yè)道德要求表述正確的是（　?。?

A．堅持學習，守正創(chuàng)新。這是對會計人員的發(fā)展要求

B．堅持誠信，守法奉公。這是對會計人員的自我要求

C．堅持法律，盡職盡責。這是對會計人員的創(chuàng)新要求

D．堅持準則，守責敬業(yè)。這是對會計人員的履職要求

【答案】AD

【解析】選項B, 堅持誠信，守法奉公。這是對會計人員的自律要求。沒有選項C的說法。

【考點三】會計法規(guī)制度體系的構成

我國已經形成了以《會計法》為主體，由會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和規(guī)范性文件有機構成的會

計法規(guī)制度體系。

（一）會計法律

1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常務委員會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律，屬于會計

法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據，也是指導會計工作的最高準則。

2.會計領域最基本的法律是《會計法》，其立法宗旨是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經

濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。

（二）會計行政法規(guī)

1.會計行政法規(guī)是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬定并經國務院批準發(fā)布，調整經濟生活中某

些方面會計關系的法律規(guī)范。

2.會計行政法規(guī)主要包括《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》。

（三）會計部門規(guī)章

1.會計部門規(guī)章是指由國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關部委制定的、調整會計工作中某些

方面內容的法律規(guī)范，通常以部令的形式公布。

2.會計部門規(guī)章主要包括《會計基礎工作規(guī)范》、《企業(yè)會計準則——基本準則》。

【考點四】國家統(tǒng)一的會計核算制度體系概述

國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據《會計法》制定并公布。

根據會計主體不同，我國統(tǒng)一的會計核算制度體系主要包括企業(yè)會計準則制度、政府及非營利組織會計準則制

度和農村集體經濟組織、基金（資金）類會計制度等。

（一）企業(yè)會計準則制度

1.企業(yè)會計準則體系

（1）企業(yè)會計準則主要適用于上市公司、金融機構、國有企業(yè)等大中型企業(yè)。

（2）我國企業(yè)會計準則體系自2006年正式發(fā)布以來，財 政部在堅持國際趨同和服務國內實踐基礎上，形成了

由基本準則、具體準則、準則解釋和會計處理規(guī)定構成的基本制度安排。

2.小企業(yè)會計準則。

3.企業(yè)會計制度。

（二）政府及非營利組織會計準則制度

1.政府會計準則制度體系

我國的政府會計準則制度體系主要由基本準則、具體準則及應用指南、會計制度、會計準則制度解釋等組成。

政府會計準則制度體系適用于政府會計主體。政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。

2.非營利組織會計制度。

（三）其他會計制度

1.基金（資金）類會計制度。

基金（資金）類會計制度的核算基礎一般采用收付實現制。

2.村集體經濟組織和農民專業(yè)合作社會計制度。

【考點五】企業(yè)財務狀況會計要素及其確認條件

財務狀況：資產＝負債＋所有者權益

經營成果：收入－費用＝利潤

資產

定義

資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟

利益的資源。

確認條件

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據，也是指導會計工作的最高準則。

2.會計領域最基本的法律是《會計法》，其立法宗旨是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經

濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。

（二）會計行政法規(guī)

1.會計行政法規(guī)是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬定并經國務院批準發(fā)布，調整經濟生活中某

些方面會計關系的法律規(guī)范。

2.會計行政法規(guī)主要包括《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》。

（三）會計部門規(guī)章

1.會計部門規(guī)章是指由國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關部委制定的、調整會計工作中某些

方面內容的法律規(guī)范，通常以部令的形式公布。

2.會計部門規(guī)章主要包括《會計基礎工作規(guī)范》、《企業(yè)會計準則——基本準則》。

【考點四】國家統(tǒng)一的會計核算制度體系概述

國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據《會計法》制定并公布。

根據會計主體不同，我國統(tǒng)一的會計核算制度體系主要包括企業(yè)會計準則制度、政府及非營利組織會計準則制

度和農村集體經濟組織、基金（資金）類會計制度等。

（一）企業(yè)會計準則制度

1.企業(yè)會計準則體系

（1）企業(yè)會計準則主要適用于上市公司、金融機構、國有企業(yè)等大中型企業(yè)。

（2）我國企業(yè)會計準則體系自2006年正式發(fā)布以來，財 政部在堅持國際趨同和服務國內實踐基礎上，形成了

由基本準則、具體準則、準則解釋和會計處理規(guī)定構成的基本制度安排。

2.小企業(yè)會計準則。

3.企業(yè)會計制度。

（二）政府及非營利組織會計準則制度

1.政府會計準則制度體系

我國的政府會計準則制度體系主要由基本準則、具體準則及應用指南、會計制度、會計準則制度解釋等組成。

政府會計準則制度體系適用于政府會計主體。政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。

2.非營利組織會計制度。

（三）其他會計制度

1.基金（資金）類會計制度。

基金（資金）類會計制度的核算基礎一般采用收付實現制。

2.村集體經濟組織和農民專業(yè)合作社會計制度。

【考點五】企業(yè)財務狀況會計要素及其確認條件

財務狀況：資產＝負債＋所有者權益

經營成果：收入－費用＝利潤

資產

定義

資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟

利益的資源。

確認條件

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

負債

定義

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

現時義務包括法定義務（法律法規(guī)合同形成）和推定義務（如售后保修）。

確認條件

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；

2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

所有者權益

定義 所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認

來源構成

所有者投入的資本：實收資本、資本公積—股本（資本）溢價

直接計入所有者權益的利得和損失：其他綜合收益

留存收益：盈余公積、未分配利潤

【考點六】企業(yè)經營成果會計要素及其確認條件

收入－費用＋利得－損失＝利潤

（一）收入

是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

（二）費用

是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用的確認條件：

①與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；

②會導致企業(yè)資產減少或者負債增加；

③流出額能夠可靠計量。

（三）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

收入－費用＋利得－損失＝利潤

【考點七】會計信息質量要求

內容 包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，保證會計信

息真實可靠、內容完整。

相關性

（有用性） 會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關。

可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資人等財務報告使用者理解和使用。

可比性

縱向可比：同一企業(yè)不同時期

橫向可比：同一時期不同企業(yè)

負債

定義

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

現時義務包括法定義務（法律法規(guī)合同形成）和推定義務（如售后保修）。

確認條件

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；

2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

所有者權益

定義 所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認

來源構成

所有者投入的資本：實收資本、資本公積—股本（資本）溢價

直接計入所有者權益的利得和損失：其他綜合收益

留存收益：盈余公積、未分配利潤

【考點六】企業(yè)經營成果會計要素及其確認條件

收入－費用＋利得－損失＝利潤

（一）收入

是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

（二）費用

是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用的確認條件：

①與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；

②會導致企業(yè)資產減少或者負債增加；

③流出額能夠可靠計量。

（三）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

收入－費用＋利得－損失＝利潤

【考點七】會計信息質量要求

內容 包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，保證會計信

息真實可靠、內容完整。

相關性

（有用性） 會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關。

可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資人等財務報告使用者理解和使用。

可比性

縱向可比：同一企業(yè)不同時期

橫向可比：同一時期不同企業(yè)

實質重于形式

經濟實質重于法律形式

案例：1.如果一項租賃實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬，出租人應

當將該項租賃分類為融資租賃。

2.售后回購屬于租賃交易或融資交易的處理。

重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重

要交易或者事項。

從項目的性質和金額大小判斷。

謹慎性

不應高估資產或者收益，不應低估負債或者費用。

案例：1.資產減值準備的計提；

2.加速折舊法；

3.或有事項的處理；

4.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；

5.在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；

及時性 企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

滿足及時性會計信息質量要求，可能會影響會計信息的可靠性。

【例題2】企業(yè)根據售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債，體現了實質重于形式的會計信息質量要求。

（　　）

【答案】×

【解析】企業(yè)根據售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債，屬于不低估負債，體現了謹慎性會計信息質量

要求。

存貨

【考點一】存貨的初始計量

1.計入成本的支出：達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的合理必要支出

購買價款、相關稅費(可抵扣的增值稅進項稅額、可抵扣消費稅除外)、采購過程中發(fā)生的倉儲費、 包裝費、

運輸費、合理損耗、入庫前挑選整理費

2.不能計入成本的支出：非合理必要支出、達到預定用途之后的支出

(1) 非正常消耗的費用

(2)入庫后發(fā)生的儲存費用。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計 入存貨成

本。

(3) 可抵扣增值稅進項稅額、可抵扣的消費稅

提示： 收回后繼續(xù)加工應稅消費品代收代繳的消費稅，可以抵扣，不計入成本；收回后直接出售的委 托加工

物資代收代繳的消費稅，不可以抵扣，計入成本。

(4)用于廣告營銷活動的特定商品

實質重于形式

經濟實質重于法律形式

案例：1.如果一項租賃實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬，出租人應

當將該項租賃分類為融資租賃。

2.售后回購屬于租賃交易或融資交易的處理。

重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重

要交易或者事項。

從項目的性質和金額大小判斷。

謹慎性

不應高估資產或者收益，不應低估負債或者費用。

案例：1.資產減值準備的計提；

2.加速折舊法；

3.或有事項的處理；

4.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；

5.在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；

及時性 企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

滿足及時性會計信息質量要求，可能會影響會計信息的可靠性。

【例題2】企業(yè)根據售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債，體現了實質重于形式的會計信息質量要求。

（　?。?

【答案】×

【解析】企業(yè)根據售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債，屬于不低估負債，體現了謹慎性會計信息質量

要求。

存貨

【考點一】存貨的初始計量

1.計入成本的支出：達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的合理必要支出

購買價款、相關稅費(可抵扣的增值稅進項稅額、可抵扣消費稅除外)、采購過程中發(fā)生的倉儲費、 包裝費、

運輸費、合理損耗、入庫前挑選整理費

2.不能計入成本的支出：非合理必要支出、達到預定用途之后的支出

(1) 非正常消耗的費用

(2)入庫后發(fā)生的儲存費用。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計 入存貨成

本。

(3) 可抵扣增值稅進項稅額、可抵扣的消費稅

提示： 收回后繼續(xù)加工應稅消費品代收代繳的消費稅，可以抵扣，不計入成本；收回后直接出售的委 托加工

物資代收代繳的消費稅，不可以抵扣，計入成本。

(4)用于廣告營銷活動的特定商品

【考點二】存貨的期末計量

1.計量原則

按成本和可變現凈值孰低計量。

如果成本大于可變現凈值，則要計提存貨跌價準備，確認資產減值損失。

2.可變現凈值的確定

(1)核心公式

可變現凈值=估計售價-進一步加工將要發(fā)生的成本一估計銷售費用和相關稅費

(2)兩個考點

材料用途

用于出售 可變現凈值=原材料售價一原材料估計銷售費用和相關稅費

用于生產產品 可變現凈值=產成品售價一進一步加工將要發(fā)生的成本-產成品估計銷售費用和相

關稅費

是否有合同

簽訂合同部分 可變現凈值=合同價格一估計銷售費用和相關稅費

未簽訂合同部分 可變現凈值=市場售價一估計銷售費用和相關稅費

【例題3】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B

公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200

臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元。預計銷售稅費均為每

臺0.05萬元。2012年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（　?。┤f元。

A．1 200 　　　　　B．1 180

C．1 170 　　　　　 D．1 230

【答案】B

【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數量1 200臺多于已經簽訂銷售合同的數量1 000臺。因此，1 000臺有合

同的筆記本電腦和超過合同數量的200臺筆記本電腦應分別計提可變現凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價＝1

000×1.2＝1 200（萬元），超過合同數量部分的估計售價＝200×0.95＝190（萬元）。銷售合同約定數量1 000

臺，其可變現凈值＝1 200－1 000×0.05＝1 150（萬元），成本＝1 000×1＝1 000（萬元），賬面價值為1 000萬

元；超過部分的可變現凈值＝190－200×0.05＝180（萬元），其成本＝200×1＝200（萬元），賬面價值為180萬

元。該批筆記本電腦賬面價值＝1 000＋180＝1 180（萬元）。

固定資產

【考點一】固定資產的初始計量

（一）外購

【考點二】存貨的期末計量

1.計量原則

按成本和可變現凈值孰低計量。

如果成本大于可變現凈值，則要計提存貨跌價準備，確認資產減值損失。

2.可變現凈值的確定

(1)核心公式

可變現凈值=估計售價-進一步加工將要發(fā)生的成本一估計銷售費用和相關稅費

(2)兩個考點

材料用途

用于出售 可變現凈值=原材料售價一原材料估計銷售費用和相關稅費

用于生產產品 可變現凈值=產成品售價一進一步加工將要發(fā)生的成本-產成品估計銷售費用和相

關稅費

是否有合同

簽訂合同部分 可變現凈值=合同價格一估計銷售費用和相關稅費

未簽訂合同部分 可變現凈值=市場售價一估計銷售費用和相關稅費

【例題3】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B

公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200

臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元。預計銷售稅費均為每

臺0.05萬元。2012年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（　　）萬元。

A．1 200 　　　　　B．1 180

C．1 170 　　　　　 D．1 230

【答案】B

【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數量1 200臺多于已經簽訂銷售合同的數量1 000臺。因此，1 000臺有合

同的筆記本電腦和超過合同數量的200臺筆記本電腦應分別計提可變現凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價＝1

000×1.2＝1 200（萬元），超過合同數量部分的估計售價＝200×0.95＝190（萬元）。銷售合同約定數量1 000

臺，其可變現凈值＝1 200－1 000×0.05＝1 150（萬元），成本＝1 000×1＝1 000（萬元），賬面價值為1 000萬

元；超過部分的可變現凈值＝190－200×0.05＝180（萬元），其成本＝200×1＝200（萬元），賬面價值為180萬

元。該批筆記本電腦賬面價值＝1 000＋180＝1 180（萬元）。

固定資產

【考點一】固定資產的初始計量

（一）外購

分類 具體情況 固定資產的成本

一般情

形

價、稅、費

(不包括可抵扣增值稅)

企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定

資 產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運

裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

特殊情

形

1.需要安裝的固定資產 應先通過“在建工程”核算，然后安裝完畢達到預定可使用狀

態(tài)時轉入“固定資產”科目。

2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的

固定資產

應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分

別確定各項固定資產的成本。

(二)自行建造

企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

（2023年新增） 企業(yè)將固定資產達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產出的產品或副產品對外銷售的，應

當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關的收入和成本

分別進行會計處理，計入當期損益；

會計處理：

借：庫存商品

貸：生產成本

借：應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本或者研發(fā)支出。

1.自營方式建造固定資產

企業(yè)如以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

（1）按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。

（2）工程未完工（建設期間）：盤盈的工程物資，沖減所建工程項目的成本；

工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成

本。

（3）工程完工后：

盤盈工程物資：營業(yè)外收入

盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外支出。

2.出包方式建造固定資產

企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產

價值的待攤支出。

待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費

用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條

件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。

待攤支出分攤率＝累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

××工程應分配的待攤支出＝（××工程的建筑工程支出＋××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率

【例題4】下列各項與企業(yè)以自營方式建造辦公樓相關的支出中，應計入該辦公樓成本的有（ ?。?。

分類 具體情況 固定資產的成本

一般情

形

價、稅、費

(不包括可抵扣增值稅)

企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定

資 產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運

裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

特殊情

形

1.需要安裝的固定資產 應先通過“在建工程”核算，然后安裝完畢達到預定可使用狀

態(tài)時轉入“固定資產”科目。

2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的

固定資產

應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分

別確定各項固定資產的成本。

(二)自行建造

企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

（2023年新增） 企業(yè)將固定資產達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產出的產品或副產品對外銷售的，應

當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關的收入和成本

分別進行會計處理，計入當期損益；

會計處理：

借：庫存商品

貸：生產成本

借：應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本或者研發(fā)支出。

1.自營方式建造固定資產

企業(yè)如以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

（1）按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。

（2）工程未完工（建設期間）：盤盈的工程物資，沖減所建工程項目的成本；

工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成

本。

（3）工程完工后：

盤盈工程物資：營業(yè)外收入

盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外支出。

2.出包方式建造固定資產

企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產

價值的待攤支出。

待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費

用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條

件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。

待攤支出分攤率＝累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

××工程應分配的待攤支出＝（××工程的建筑工程支出＋××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率

【例題4】下列各項與企業(yè)以自營方式建造辦公樓相關的支出中，應計入該辦公樓成本的有（ 　）。

A．領用工程物資的實際成本

B．建造過程中發(fā)生的機械施工費

C．建造期間發(fā)生的符合資本化條件的借款費用

D．通過出讓方式取得土地使用權時支付的土地出讓金

【答案】ABC

【解析】選項D，通過出讓方式取得土地使用權時支付的土地出讓金計入無形資產，后續(xù)在辦公樓建造期間計

提的攤銷額計入在建工程。

【考點二】固定資產的折舊

1.概述

內容 具體解釋

計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：

已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；單獨計價入賬的土地；更新改造期間的固定資產；持有

待售的固定資產；提前報廢的固定資產

折舊時間 從次月開始計提折舊，即：當月增加，當月不提；當月減少，當月計提

【提示】已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產：應當按照估計價值確定其成本并計提折舊；

待辦理竣工結算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2.折舊方法

平均折舊：年限平均法、工作量法；

加速折舊：年數總和法、雙倍余額遞減法(最后兩年改為年限平均法)

年限平均法 年折舊額=(原價一預計凈殘值)÷預計使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

工作量法

單位工作量折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)÷預計總工作量

月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

雙倍余額遞減法(重點)

年折舊額=每個折舊年度年初固定資產賬面凈值×2/預計使用年限

固定資產賬面凈值=固定資產原價-累計折舊

最后兩年折舊額=(原值-折舊-減值-凈殘值)/2

年數總和法 年折舊額=(固定資產原值一預計凈殘值)×尚可使用年限/預計使用年限的年數總和

備注：已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值(固定資產賬面余額-累計折舊-固定資 產減值

準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

【考點三】固定資產的后續(xù)支出

A．領用工程物資的實際成本

B．建造過程中發(fā)生的機械施工費

C．建造期間發(fā)生的符合資本化條件的借款費用

D．通過出讓方式取得土地使用權時支付的土地出讓金

【答案】ABC

【解析】選項D，通過出讓方式取得土地使用權時支付的土地出讓金計入無形資產，后續(xù)在辦公樓建造期間計

提的攤銷額計入在建工程。

【考點二】固定資產的折舊

1.概述

內容 具體解釋

計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：

已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；單獨計價入賬的土地；更新改造期間的固定資產；持有

待售的固定資產；提前報廢的固定資產

折舊時間 從次月開始計提折舊，即：當月增加，當月不提；當月減少，當月計提

【提示】已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產：應當按照估計價值確定其成本并計提折舊；

待辦理竣工結算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2.折舊方法

平均折舊：年限平均法、工作量法；

加速折舊：年數總和法、雙倍余額遞減法(最后兩年改為年限平均法)

年限平均法 年折舊額=(原價一預計凈殘值)÷預計使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

工作量法

單位工作量折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)÷預計總工作量

月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

雙倍余額遞減法(重點)

年折舊額=每個折舊年度年初固定資產賬面凈值×2/預計使用年限

固定資產賬面凈值=固定資產原價-累計折舊

最后兩年折舊額=(原值-折舊-減值-凈殘值)/2

年數總和法 年折舊額=(固定資產原值一預計凈殘值)×尚可使用年限/預計使用年限的年數總和

備注：已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值(固定資產賬面余額-累計折舊-固定資 產減值

準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

【考點三】固定資產的后續(xù)支出

資本化的后續(xù)支出（改良支出）

符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面

價值扣除

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時

借：在建工程

貸：銀行存款

原材料

應付職工薪酬等

達到預定可使用狀態(tài)時

借：固定資產

貸：在建工程

費用化的后續(xù)支出

固定資產的日常維護支出通常不滿足固定資產確認條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益。

借：管理費用（生產車間和管理部門）

銷售費用（專設銷售機構）

貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等

固定資產減值 借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

減值準備一經計提，不得轉回。

【例題5】下列各項關于固定資產后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（　?。?

A．因更新改造停止使用的固定資產不再計提折舊

B．已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產應計提折舊

C．專設銷售機構發(fā)生的固定資產日常修理費用計入銷售費用

D．行政管理部門發(fā)生的固定資產日常修理費用計入管理費用

【答案】ABCD

【解析】選項A，更新改造停止使用的固定資產轉入“在建工程”，不計提折舊；選項B，已達到預定可使用狀

態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應按照估計價值確定其成本，并計提折舊；選項C、D，固定資產日常維修通常

不滿足資本化條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益，專設銷售機構發(fā)生的固定資產日常修理費用計入銷售費用，行

政管理部門發(fā)生的固定資產日常修理費用計入管理費用。

【考點四】固定資產的處置

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產（賬面原價）

2.發(fā)生的清理費用等 借：固定資產清理

貸：銀行存款

資本化的后續(xù)支出（改良支出）

符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面

價值扣除

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時

借：在建工程

貸：銀行存款

原材料

應付職工薪酬等

達到預定可使用狀態(tài)時

借：固定資產

貸：在建工程

費用化的后續(xù)支出

固定資產的日常維護支出通常不滿足固定資產確認條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益。

借：管理費用（生產車間和管理部門）

銷售費用（專設銷售機構）

貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等

固定資產減值 借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

減值準備一經計提，不得轉回。

【例題5】下列各項關于固定資產后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（　?。?

A．因更新改造停止使用的固定資產不再計提折舊

B．已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產應計提折舊

C．專設銷售機構發(fā)生的固定資產日常修理費用計入銷售費用

D．行政管理部門發(fā)生的固定資產日常修理費用計入管理費用

【答案】ABCD

【解析】選項A，更新改造停止使用的固定資產轉入“在建工程”，不計提折舊；選項B，已達到預定可使用狀

態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應按照估計價值確定其成本，并計提折舊；選項C、D，固定資產日常維修通常

不滿足資本化條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益，專設銷售機構發(fā)生的固定資產日常修理費用計入銷售費用，行

政管理部門發(fā)生的固定資產日常修理費用計入管理費用。

【考點四】固定資產的處置

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產（賬面原價）

2.發(fā)生的清理費用等 借：固定資產清理

貸：銀行存款

3.收回出售固定資產價款、殘料價值和變價收入

借：銀行存款（收回價款）

原材料（殘料）

貸：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償 借：其他應收款

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理

自然災害毀損

損失 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

利得 借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

正常報廢、

出售、轉讓產生

損失 借：資產處置損益

貸：固定資產清理

利得 借：固定資產清理

貸：資產處置損益

無形資產

【考點一】無形資產的初始計量

取得方式 初始成本的確定

外購

1 . 包 括 ：購買價款、相關稅費(不包括可以抵扣的增值稅)、直接歸屬于使該項資產達到預定用

途所 發(fā)生的其他支出。其中，其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試

無形資 產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

2 . 不包括：

(1)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。

(2)無形資產達到預定用途后所發(fā)生的支出，不構成無形資產的成本。

內部研發(fā)

1.要區(qū)分研究階段、開發(fā)階段。

2.研究階段全部費用化。

3.開發(fā)階段要區(qū)分情形，符合資本化條件的，應計入無形資產成本，不符合資本化條件的，計入當

期損益。

其他 1.投資者投入：按約定價值，但約定價值不公允的除外。

2.非貨幣性資產交換、債務重組：按相關準則處理。

【考點二】土地使用權的會計處理

3.收回出售固定資產價款、殘料價值和變價收入

借：銀行存款（收回價款）

原材料（殘料）

貸：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償 借：其他應收款

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理

自然災害毀損

損失 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

利得 借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

正常報廢、

出售、轉讓產生

損失 借：資產處置損益

貸：固定資產清理

利得 借：固定資產清理

貸：資產處置損益

無形資產

【考點一】無形資產的初始計量

取得方式 初始成本的確定

外購

1 . 包 括 ：購買價款、相關稅費(不包括可以抵扣的增值稅)、直接歸屬于使該項資產達到預定用

途所 發(fā)生的其他支出。其中，其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試

無形資 產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

2 . 不包括：

(1)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。

(2)無形資產達到預定用途后所發(fā)生的支出，不構成無形資產的成本。

內部研發(fā)

1.要區(qū)分研究階段、開發(fā)階段。

2.研究階段全部費用化。

3.開發(fā)階段要區(qū)分情形，符合資本化條件的，應計入無形資產成本，不符合資本化條件的，計入當

期損益。

其他 1.投資者投入：按約定價值，但約定價值不公允的除外。

2.非貨幣性資產交換、債務重組：按相關準則處理。

【考點二】土地使用權的會計處理

情形 賬務處理

用于出租或資本增值 投資性房地產

用于建造廠房 無形資產

外購房屋價款中包含土地使用權和建筑物 可以合理分配：單獨確認為無形資產和固定資產

不能合理分配：全部作為固定資產

房地產開發(fā)企業(yè)用于建造商品房 存貨

【例題6】企業(yè)持有的下列土地使用權中，應確認為無形資產的有（　?。?。

A．外購辦公樓時能夠單獨計量的土地使用權

B．用于建造對外出售商品房的土地使用權

C．用于建造企業(yè)自用廠房的土地使用權

D．已出租的土地使用權

【答案】AC

【解析】選項B，用于建造對外出售商品房的土地使用權，應作為存貨核算；選項D，已出租的土地使用權，應

作為投資性房地產核算。

【考點三】無形資產的后續(xù)計量

1.攤銷范圍

使用壽命有限的無形資產，要按月計提攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不需要進行攤銷，但是應至少每年

年末進行減值測試。

2.攤銷時間

從取得當月開始攤銷。即：當月取得，當月攤銷；當月處置，當月不攤銷

3.攤銷方法

對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇， 并一致

地運用于不同會計期間；無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷。

【考點四】無形資產的處置

情形 賬務處理

出租 取得的租金收入，計入其他業(yè)務收入；

無形資產的攤銷等其他相關支出，計入其他業(yè)務成本

出售、轉讓 實際收到價款與賬面價值的差額，計入資產處置損益

報廢 實際收到價款與賬面價值的差額，計入營業(yè)外支出

長期股權投資和合營安排

【考點一】長期股權投資的范圍

（一）定義

情形 賬務處理

用于出租或資本增值 投資性房地產

用于建造廠房 無形資產

外購房屋價款中包含土地使用權和建筑物 可以合理分配：單獨確認為無形資產和固定資產

不能合理分配：全部作為固定資產

房地產開發(fā)企業(yè)用于建造商品房 存貨

【例題6】企業(yè)持有的下列土地使用權中，應確認為無形資產的有（　?。?。

A．外購辦公樓時能夠單獨計量的土地使用權

B．用于建造對外出售商品房的土地使用權

C．用于建造企業(yè)自用廠房的土地使用權

D．已出租的土地使用權

【答案】AC

【解析】選項B，用于建造對外出售商品房的土地使用權，應作為存貨核算；選項D，已出租的土地使用權，應

作為投資性房地產核算。

【考點三】無形資產的后續(xù)計量

1.攤銷范圍

使用壽命有限的無形資產，要按月計提攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不需要進行攤銷，但是應至少每年

年末進行減值測試。

2.攤銷時間

從取得當月開始攤銷。即：當月取得，當月攤銷；當月處置，當月不攤銷

3.攤銷方法

對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇， 并一致

地運用于不同會計期間；無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷。

【考點四】無形資產的處置

情形 賬務處理

出租 取得的租金收入，計入其他業(yè)務收入；

無形資產的攤銷等其他相關支出，計入其他業(yè)務成本

出售、轉讓 實際收到價款與賬面價值的差額，計入資產處置損益

報廢 實際收到價款與賬面價值的差額，計入營業(yè)外支出

長期股權投資和合營安排

【考點一】長期股權投資的范圍

（一）定義

長期股權投資是指以下3種權益性投資 (即股權投資)

分類 核算方法 關鍵詞

1.對子公司投資

投資方對被投資單位能夠實施控制 成本法

控制

（50%以上）

2.對合營企業(yè)投資

投資方與其他合營方對被投資單位實施共同控制 權益法

共同控制

（20%-50%）

3.對聯營企業(yè)投資

投資方對被投資單位具有重大影響 (參與決策) 權益法

重大影響

（20%-50%）

（二）計量原則

（1）初始計量

①初始成本：支付對價公允價值，同一控制下企業(yè)合并除外 (按賬面價值)

②交易費用：一般計入成本，但企業(yè)合并費用計入管理費用

（2）后續(xù)計量

①子公司：成本法

②聯營企業(yè)、合并企業(yè)：權益法

（3）處置

①差額計入投資收益

②權益法核算要結轉其他綜合收益、資本公積——其他資本公積

【考點二】以成本法核算的長期股權投資

（一）適用范圍

對子公司能夠控制 ，包括同一/非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。

（1）同一控制下：交易發(fā)生前后合并方、被合并方均在相同的最終控制方控制之下

（2）非同一控制下：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并

（二）初始計量

分類 相同點 不同點

同一控制下企

業(yè)合并

1.交易費用 (審計、法律服務、資產評估等

費用) 計入管理費用

2.發(fā)行股票的傭金 、手續(xù)費沖減 資本公積

——股本溢價

3.發(fā)行債券的費用 ，計入應付債券——利

息調整

初始成本=取得被合并方所有 者權益在最終控制方

合并報 表中的賬面價值份額+最終控 制方收購被合

并方時形成的商譽 (整體轉讓)

非同一控制下

企業(yè)合并 初始成本=支付對價的公允價值

（1）非同一控制下的會計分錄

1、通過支付銀行存款取得長投

借：長期股權投資（支付對價的公允價值）

貸：銀行存款

借：管理費用（交易費用）

長期股權投資是指以下3種權益性投資 (即股權投資)

分類 核算方法 關鍵詞

1.對子公司投資

投資方對被投資單位能夠實施控制 成本法

控制

（50%以上）

2.對合營企業(yè)投資

投資方與其他合營方對被投資單位實施共同控制 權益法

共同控制

（20%-50%）

3.對聯營企業(yè)投資

投資方對被投資單位具有重大影響 (參與決策) 權益法

重大影響

（20%-50%）

（二）計量原則

（1）初始計量

①初始成本：支付對價公允價值，同一控制下企業(yè)合并除外 (按賬面價值)

②交易費用：一般計入成本，但企業(yè)合并費用計入管理費用

（2）后續(xù)計量

①子公司：成本法

②聯營企業(yè)、合并企業(yè)：權益法

（3）處置

①差額計入投資收益

②權益法核算要結轉其他綜合收益、資本公積——其他資本公積

【考點二】以成本法核算的長期股權投資

（一）適用范圍

對子公司能夠控制 ，包括同一/非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。

（1）同一控制下：交易發(fā)生前后合并方、被合并方均在相同的最終控制方控制之下

（2）非同一控制下：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并

（二）初始計量

分類 相同點 不同點

同一控制下企

業(yè)合并

1.交易費用 (審計、法律服務、資產評估等

費用) 計入管理費用

2.發(fā)行股票的傭金 、手續(xù)費沖減 資本公積

——股本溢價

3.發(fā)行債券的費用 ，計入應付債券——利

息調整

初始成本=取得被合并方所有 者權益在最終控制方

合并報 表中的賬面價值份額+最終控 制方收購被合

并方時形成的商譽 (整體轉讓)

非同一控制下

企業(yè)合并 初始成本=支付對價的公允價值

（1）非同一控制下的會計分錄

1、通過支付銀行存款取得長投

借：長期股權投資（支付對價的公允價值）

貸：銀行存款

借：管理費用（交易費用）

貸：銀行存款

2、通過發(fā)行股份取得長投

借：長期股權投資（發(fā)行股份的公允價值）

貸：股本

資本公積——股本溢價（差額）

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款（發(fā)行股份的傭金、手續(xù)費）

借：管理費用

貸：銀行存款（交易費用）

（2）同一控制下的會計分錄

1、以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資

貸：資產（銀行存款、庫存商品）（賬面價值）

負債（應付賬款、應付債券）（賬面價值）

資本公積——資本溢價

借：管理費用（交易費用）

貸：銀行存款

2、通過發(fā)行股份取得長投

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積——股本溢價（差額）

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款（發(fā)行股份的傭金、手續(xù)費）

借：管理費用

貸：銀行存款（交易費用）

【例題7】2×22年1月1日，甲公司發(fā)行面值為5000萬元，公允價值為30000萬元的普通股股票，從其最終控制

方取得乙公司80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，該合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，當日，在最終控制

方合并財務報表中，乙公司凈資產的賬面價值為20000萬元，與乙公司相關的商譽金額為零；乙公司個別財務報表中

凈資產的賬面價值為15000萬元，不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資的初始入賬金額為（　?。┤f元。

A．30000 　　　　B．16000

C．12000 　　　　D．5000

【答案】B

【解析】同一控制下的企業(yè)合并，長期股權投資的初始入賬金額＝被投資方所有者權益在最終控制方合并財務

報表中的賬面價值份額＝20000×80%＝16000（萬元）。

（三）后續(xù)計量

計量原則：按初始成本計量，除非發(fā)生減值，不調整賬面價值

1.被投資單位宣告發(fā)放現金股利

借：應收股利

貸：投資收益

在實際收到銀行存款時

借：銀行存款

貸：銀行存款

2、通過發(fā)行股份取得長投

借：長期股權投資（發(fā)行股份的公允價值）

貸：股本

資本公積——股本溢價（差額）

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款（發(fā)行股份的傭金、手續(xù)費）

借：管理費用

貸：銀行存款（交易費用）

（2）同一控制下的會計分錄

1、以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資

貸：資產（銀行存款、庫存商品）（賬面價值）

負債（應付賬款、應付債券）（賬面價值）

資本公積——資本溢價

借：管理費用（交易費用）

貸：銀行存款

2、通過發(fā)行股份取得長投

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積——股本溢價（差額）

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款（發(fā)行股份的傭金、手續(xù)費）

借：管理費用

貸：銀行存款（交易費用）

【例題7】2×22年1月1日，甲公司發(fā)行面值為5000萬元，公允價值為30000萬元的普通股股票，從其最終控制

方取得乙公司80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，該合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，當日，在最終控制

方合并財務報表中，乙公司凈資產的賬面價值為20000萬元，與乙公司相關的商譽金額為零；乙公司個別財務報表中

凈資產的賬面價值為15000萬元，不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資的初始入賬金額為（　　）萬元。

A．30000 　　　　B．16000

C．12000 　　　　D．5000

【答案】B

【解析】同一控制下的企業(yè)合并，長期股權投資的初始入賬金額＝被投資方所有者權益在最終控制方合并財務

報表中的賬面價值份額＝20000×80%＝16000（萬元）。

（三）后續(xù)計量

計量原則：按初始成本計量，除非發(fā)生減值，不調整賬面價值

1.被投資單位宣告發(fā)放現金股利

借：應收股利

貸：投資收益

在實際收到銀行存款時

借：銀行存款

貸：應收股利

2.發(fā)生減值時

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

（四）處置

計量原則：收到價款與長投賬面價值的差額計入投資收益

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

【考點三】以權益法核算的長期股權投資

（一）適用范圍

聯營企業(yè) (重大影響) 、合營企業(yè) (共同控制)

（二）初始計量

1.初始成本：支付對價公允價值+交易費用

2.會計分錄

支付銀行存款取得長投 發(fā)行股份取得長投

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款

借：長期股權投資——投資成本

貸：股本

資本公積——股本溢價

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

【注意】取得投資后，要比較初始投資成本與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

1.如果初始投資成本大，屬于商譽 (支付的溢價) ，不用調整

2.如果初始投資成本小，根據兩者差額調增長投初始成本，同時計入營業(yè)外收入

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

（三）后續(xù)計量

處理原則：權益法，即根據被投資單位所有者權益的變動相應調整長投的賬面價值， 并計入損益或權益

貸：應收股利

2.發(fā)生減值時

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

（四）處置

計量原則：收到價款與長投賬面價值的差額計入投資收益

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

【考點三】以權益法核算的長期股權投資

（一）適用范圍

聯營企業(yè) (重大影響) 、合營企業(yè) (共同控制)

（二）初始計量

1.初始成本：支付對價公允價值+交易費用

2.會計分錄

支付銀行存款取得長投 發(fā)行股份取得長投

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款

借：長期股權投資——投資成本

貸：股本

資本公積——股本溢價

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

【注意】取得投資后，要比較初始投資成本與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

1.如果初始投資成本大，屬于商譽 (支付的溢價) ，不用調整

2.如果初始投資成本小，根據兩者差額調增長投初始成本，同時計入營業(yè)外收入

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

（三）后續(xù)計量

處理原則：權益法，即根據被投資單位所有者權益的變動相應調整長投的賬面價值， 并計入損益或權益

調整初始投資成本

成本小才調，成本大不動

初始投資成本＜享有被投資單位在購買日可辨認凈資產

公允價值的份額

借：長期股權投資——投資成

本

貸：營業(yè)外收入

被投資單位實現凈利潤

投資收益=調整后凈利潤×持股比例

(1) 購買日被投資單位資產公允與賬面的差額：抵消已

實現部分

(2) 后續(xù)發(fā)生內部交易：抵消未實現部分

借：長期股權投資——損益調

整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生虧損

投資收益=調整后凈利潤×持股比例

(1) 購買日被投資單位資產公允與賬面的差額：抵消已

實現部分

(2) 后續(xù)發(fā)生內部交易：抵消未實現部分

借：投資收益

貸：長期股權投資——損

益調整

長期應收款

預計負債

被投資企業(yè)宣告發(fā)放現

金股利

沖減長期股權投資賬面價值，視為投資的收回，不確認

投資收益

借：應收股利

貸：長期股權投資——

損益調整

被投資企業(yè)其他綜合收

益變動

按持股比例確認其他綜合收益變動

借：長期股權投資——其他綜

合收益

貸：其他綜合收益

被投資企業(yè)其他權益變

動

按持股比例確認資本公積——其他資本公積

借：長期股權投資——其他權

益變動

貸：資本公積——其他

資本公積

（四）處置

處理原則：收到價款與賬面價值的差額計入投資收益，持有期間確認的其他綜合收益、 資本公積——其他資

本公積轉入投資收益等 (極特殊情況可能轉入留存收益，比如被投資單位其他權益工具投資公允價值變動形成的其

他綜合收益，出售要結轉到留存收益)

會計分錄：

借：銀行存款

貸：長期股權投資——投資成本/損益調整/其他綜合收益/其他權益變動

投資收益

借：其他綜合收益【可借可貸】

資本公積——其他資本公積【可借可貸】

貸：投資收益等【倒擠】

【提示】其他綜合收益與長投二級科目其他綜合收益金額相等，方向相反；

資本公積——其他資本公積與長投二級科目其他權益變動金額相等，方向相反

調整初始投資成本

成本小才調，成本大不動

初始投資成本＜享有被投資單位在購買日可辨認凈資產

公允價值的份額

借：長期股權投資——投資成

本

貸：營業(yè)外收入

被投資單位實現凈利潤

投資收益=調整后凈利潤×持股比例

(1) 購買日被投資單位資產公允與賬面的差額：抵消已

實現部分

(2) 后續(xù)發(fā)生內部交易：抵消未實現部分

借：長期股權投資——損益調

整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生虧損

投資收益=調整后凈利潤×持股比例

(1) 購買日被投資單位資產公允與賬面的差額：抵消已

實現部分

(2) 后續(xù)發(fā)生內部交易：抵消未實現部分

借：投資收益

貸：長期股權投資——損

益調整

長期應收款

預計負債

被投資企業(yè)宣告發(fā)放現

金股利

沖減長期股權投資賬面價值，視為投資的收回，不確認

投資收益

借：應收股利

貸：長期股權投資——

損益調整

被投資企業(yè)其他綜合收

益變動

按持股比例確認其他綜合收益變動

借：長期股權投資——其他綜

合收益

貸：其他綜合收益

被投資企業(yè)其他權益變

動

按持股比例確認資本公積——其他資本公積

借：長期股權投資——其他權

益變動

貸：資本公積——其他

資本公積

（四）處置

處理原則：收到價款與賬面價值的差額計入投資收益，持有期間確認的其他綜合收益、 資本公積——其他資

本公積轉入投資收益等 (極特殊情況可能轉入留存收益，比如被投資單位其他權益工具投資公允價值變動形成的其

他綜合收益，出售要結轉到留存收益)

會計分錄：

借：銀行存款

貸：長期股權投資——投資成本/損益調整/其他綜合收益/其他權益變動

投資收益

借：其他綜合收益【可借可貸】

資本公積——其他資本公積【可借可貸】

貸：投資收益等【倒擠】

【提示】其他綜合收益與長投二級科目其他綜合收益金額相等，方向相反；

資本公積——其他資本公積與長投二級科目其他權益變動金額相等，方向相反

（五）權益法長投對凈利潤的調整

存貨 固定資產、無形資產

投資時點公允價

值調整

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－ (公允價值－

賬面價值) ×當期出售比例

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－ (公允價值－

賬面價值) /尚可使用年限× (當年折舊、攤銷

月數/12)

對內部交易未實

現損益的調整

交易發(fā)生當期：減去未實現

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－ (售價－成本

) × (1－當期出售比例)

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－[ (售價－賬

面價值) - (售價－賬面價值) / 尚可使用年

限×(當年折舊或攤銷月數/ 12) ]

后續(xù)期間：加回已實現

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋ (售價－成本

) ×當期出售比例

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋ (售價－賬面

價值) /尚可使用年限× (當期折舊或攤銷月數

/ 12)

【考點四】長期股權投資的轉換

（一）金融資產→權益法

交易性金融資產 其他權益工具投資

① 長投初始成本=原股權公允價值＋新增投資成本

②原股權投資視同出售，差額計入投資收益

借：長期股權投資 (原股權公允＋新股權公允)

貸：交易性金融資產 (原股權賬面)

銀行存款 (新增股權公允)

投資收益 (原股權公允-原股權賬面

)

① 長投初始成本=原股權公允價值＋新增投資成本

借：長期股權投資 (原股權公允＋新股權公允)

貸：其他權益工具投資 (原股權賬面)

銀行存款 (新增股權公允)

盈余公積+利潤分配 (原股權公允-原股權賬面

)

② 原確認的其他綜合收益轉到留存收益

借：其他綜合收益

貸：盈余公積+利潤分配

③比較初始投資成本與按追加投資后新持股比例計算確定的應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的

差額，前者＜后者的，差額調整長投的賬面價值，并計入營業(yè)外收入

借：長期股權投資

貸：營業(yè)外收入

【總結】金融資產轉權益法長投，原金融資產視同出售，新長投的初始成本=原股權公允+新增股權公允

金融資產→成本法（非同一控制）

（五）權益法長投對凈利潤的調整

存貨 固定資產、無形資產

投資時點公允價

值調整

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－ (公允價值－

賬面價值) ×當期出售比例

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－ (公允價值－

賬面價值) /尚可使用年限× (當年折舊、攤銷

月數/12)

對內部交易未實

現損益的調整

交易發(fā)生當期：減去未實現

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－ (售價－成本

) × (1－當期出售比例)

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－[ (售價－賬

面價值) - (售價－賬面價值) / 尚可使用年

限×(當年折舊或攤銷月數/ 12) ]

后續(xù)期間：加回已實現

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋ (售價－成本

) ×當期出售比例

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋ (售價－賬面

價值) /尚可使用年限× (當期折舊或攤銷月數

/ 12)

【考點四】長期股權投資的轉換

（一）金融資產→權益法

交易性金融資產 其他權益工具投資

① 長投初始成本=原股權公允價值＋新增投資成本

②原股權投資視同出售，差額計入投資收益

借：長期股權投資 (原股權公允＋新股權公允)

貸：交易性金融資產 (原股權賬面)

銀行存款 (新增股權公允)

投資收益 (原股權公允-原股權賬面

)

① 長投初始成本=原股權公允價值＋新增投資成本

借：長期股權投資 (原股權公允＋新股權公允)

貸：其他權益工具投資 (原股權賬面)

銀行存款 (新增股權公允)

盈余公積+利潤分配 (原股權公允-原股權賬面

)

② 原確認的其他綜合收益轉到留存收益

借：其他綜合收益

貸：盈余公積+利潤分配

③比較初始投資成本與按追加投資后新持股比例計算確定的應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的

差額，前者＜后者的，差額調整長投的賬面價值，并計入營業(yè)外收入

借：長期股權投資

貸：營業(yè)外收入

【總結】金融資產轉權益法長投，原金融資產視同出售，新長投的初始成本=原股權公允+新增股權公允

金融資產→成本法（非同一控制）

交易性金融資產 其他權益工具投資

① 長投初始成本=原股權公允價值＋新增投資成本

②原股權投資視同出售，差額計入投資收益

借：長期股權投資 (原股權公允＋新股權公允)

貸：交易性金融資產 (原股權賬面)

銀行存款 (新增股權公允)

投資收益 (原股權公允-原股權賬面

)

① 長投初始成本=原股權公允價值＋新增投資成本

借：長期股權投資 (原股權公允＋新股權公允)

貸：其他權益工具投資 (原股權賬面)

銀行存款 (新增股權公允)

盈余公積+利潤分配 (原股權公允-原股權賬面

)

② 原確認的其他綜合收益轉到留存收益

借：其他綜合收益

貸：盈余公積+利潤分配

【總結】

① 合并成本=原股權公允價值＋新增投資成本 (新增股權的公允價值)

② 個別報表中金融資產→成本法的會計處理與金融資產→權益法下會計處理基本一致，少了一步調賬面操作

成本法→金融資產

處置部分股權

借：銀行存款 【處置部分收到價款】

貸：長期股權投資 【原賬面價值×處置比例】

投資收益 【差額，可能在借方】

剩余股權按公允價值計量

借：其他權益工具投資 / 交易性金融資產【剩余股權在喪控日公允價值】

貸：長期股權投資 【原賬面價值×剩余股權比例】

投資收益 【差額，可能在借方】

權益法→金融資產

處置部分股權

借：銀行存款 【處置部分收到價款】

貸：長期股權投資——投資成本/損益調整/其他綜合收益/其他權益變

動 (原賬面價值×處置比例)

投資收益 【差額，可能在借方】

剩余股權按公允價值計量

借：其他權益工具投資 / 交易性金融資產【剩余股權在喪控日公允價值】

貸：長期股權投資——投資成本/損益調整/其他綜合收益/其他權益變

動(原賬面價值×剩余股權比例)

投資收益 【差額，可能在借方】

原確認的其他

綜合收益和資本公積全部轉損益

借：其他綜合收益

資本公積

貸：投資收益

（五）權益法→成本法（非同一控制）

借：長期股權投資 （原賬面價值＋新增投資公允價值）

交易性金融資產 其他權益工具投資

① 長投初始成本=原股權公允價值＋新增投資成本

②原股權投資視同出售，差額計入投資收益

借：長期股權投資 (原股權公允＋新股權公允)

貸：交易性金融資產 (原股權賬面)

銀行存款 (新增股權公允)

投資收益 (原股權公允-原股權賬面

)

① 長投初始成本=原股權公允價值＋新增投資成本

借：長期股權投資 (原股權公允＋新股權公允)

貸：其他權益工具投資 (原股權賬面)

銀行存款 (新增股權公允)

盈余公積+利潤分配 (原股權公允-原股權賬面

)

② 原確認的其他綜合收益轉到留存收益

借：其他綜合收益

貸：盈余公積+利潤分配

【總結】

① 合并成本=原股權公允價值＋新增投資成本 (新增股權的公允價值)

② 個別報表中金融資產→成本法的會計處理與金融資產→權益法下會計處理基本一致，少了一步調賬面操作

成本法→金融資產

處置部分股權

借：銀行存款 【處置部分收到價款】

貸：長期股權投資 【原賬面價值×處置比例】

投資收益 【差額，可能在借方】

剩余股權按公允價值計量

借：其他權益工具投資 / 交易性金融資產【剩余股權在喪控日公允價值】

貸：長期股權投資 【原賬面價值×剩余股權比例】

投資收益 【差額，可能在借方】

權益法→金融資產

處置部分股權

借：銀行存款 【處置部分收到價款】

貸：長期股權投資——投資成本/損益調整/其他綜合收益/其他權益變

動 (原賬面價值×處置比例)

投資收益 【差額，可能在借方】

剩余股權按公允價值計量

借：其他權益工具投資 / 交易性金融資產【剩余股權在喪控日公允價值】

貸：長期股權投資——投資成本/損益調整/其他綜合收益/其他權益變

動(原賬面價值×剩余股權比例)

投資收益 【差額，可能在借方】

原確認的其他

綜合收益和資本公積全部轉損益

借：其他綜合收益

資本公積

貸：投資收益

（五）權益法→成本法（非同一控制）

借：長期股權投資 （原賬面價值＋新增投資公允價值）

貸：長期股權投資—投資成本

—損益調整

—其他綜合收益

—其他權益變動

銀行存款等 （為取得新增股權支付對價的公允價值）

（六）成本法→權益法

剩余股權按賬面價值結轉，再按權益法追溯調整

1.確認處置部分損益

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

2.按權益法調整剩余股權的賬面價（假設剩余部分股權

一開始就按權益法核算）

(1) 調整初始投資成本 (初始投資成本＜被投資企業(yè)可

辨認凈資產公允價值的份額)

借：長期股權投資——投資成本

貸：留存收益

(2) 被投資企業(yè)實現凈利潤

借：長期股權投資——損益調整

貸：留存收益 (購買日至處置當期期初實現凈利

潤份額)

投資收益 (處置當期期初至處置日實現

凈利潤)

(3) 被投資企業(yè)宣告發(fā)放現金股利

借：留存收益 (購買日至處置當期期初宣告發(fā)放)

投資收益 (處置當期期初至處置日宣告發(fā)放)

貸：長期股權投資——損益調整

(4) 被投資企業(yè)其他綜合收益變動

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益 (被投資單位其他綜合收益變

動×剩余持股比例)

(5) 被投資企業(yè)其他資本公積變動

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積 (被投資單位其

他權益變動×剩余持股比例)

【例題8】因部分處置長期股權投資，企業(yè)將剩余長期股權投資的核算方法由成本法轉為權益法時進行的下列

會計處理中，正確的有（　?。?

A．按照處置部分的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本

B．剩余股權按照處置投資當期期初至處置投資日應享有的被投資單位已實現凈損益中的份額調整當期損益

C．剩余股權按照原取得投資時至處置投資當期期初應享有的被投資單位已實現凈損益中的份額調整留存收益

D．將剩余股權的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有的投資單位可辨認凈資產公允價值份額

的差額，調整長期股權投資的賬面價值

【答案】ABC