第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表

　一、按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄。企業(yè)也可以采用成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　二、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有:

(1)母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目;

(2) 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目;

(3)存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;

(4)固定資產(chǎn)項(xiàng)目(包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊).即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;

(5)無形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

(6)與抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。

三、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

第四節(jié) 合并利潤(rùn)表

編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有:

(1)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目;

(2)內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)日中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;

(3)內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目折舊額及攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;

(4)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;

(5)內(nèi)部投資收益項(xiàng)日，包括內(nèi)部利息收人與利息支出項(xiàng)日、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目等。

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