第九章 金融資產(chǎn)
【基本要求】快速入門，系統(tǒng)掌握核心考點》》
(一)掌握金融資產(chǎn)的特征和分類
(二)掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算
(三)掌握公允價值的確定
(四)掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法
(五)掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算
(六)掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算
(七)熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算
第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類
金融資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為四類:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。
一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
此類金融資產(chǎn)可以進(jìn)以步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):
(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售;
(1)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;
(3)屬于衍生工具
但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具，與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):
(1)該指定可以消除或明顯減少由一該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況;
(2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告氣
二、持有至到期投資
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)、通常情況下,企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。
三、貸款和應(yīng)收款項
貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
四、可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出件的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量.其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類
1.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量以其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為具他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等一類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
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