五、企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理圈
(一)采購稅務(wù)管理
| 具體分類 |
相關(guān)說明 |
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購貨對象 |
(1)一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法 |
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購貨運(yùn)費(fèi) |
(1)購進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額 |
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代購方式 |
委托代購業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價(jià)格結(jié)算兩種形式，兩種代購形式的財(cái)務(wù)核算和稅收管理不相同 |
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結(jié)算方式 |
(1)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購無價(jià)格差異時(shí)，對企業(yè)稅負(fù)無影響 |
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采購時(shí)間 |
由于增值稅采用購迸扣稅法，預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅 |
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增值稅專用發(fā)票 |
(1)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證 |
【提示】
1．一般納稅人和小規(guī)模納稅人迸項(xiàng)稅額的抵扣問題
如果企業(yè)是一般納稅人，那么當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，其從一般納稅人處購貨時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按增值稅適用稅率抵扣(需開具增值稅專用發(fā)票)；如果從小規(guī)模納稅人處購貨，且無稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了專用發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按3%抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那么當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，無論從哪種類型納稅人處購貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣。
2．購貨運(yùn)費(fèi)的處理
企業(yè)采購貨物時(shí)一般面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)可以按7%抵扣，但是如果由銷售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入了銷售價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)稅按照17%抵扣。
【例題8·單選題】中大公司為增值稅一般納稅人。2009年從甲企業(yè)購進(jìn)一批貨物，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500萬元，同時(shí)中大公司支付運(yùn)費(fèi)70萬元(有運(yùn)輸發(fā)票)，同年實(shí)現(xiàn)不合稅銷售收入1500萬元，則可以抵扣的增值稅額是（ ?。┤f元。
A．89.9
B．174.9
C．77.55
D．85
【答案】A
【解析】500×17%＋70×7%＝89.9(萬元)
(二)生產(chǎn)過程稅務(wù)管理
| 具體分類 |
相關(guān)說明 |
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存貨 |
不同的計(jì)價(jià)方法(先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法等)計(jì)算出的成本費(fèi)用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間： |
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固定資產(chǎn)【★2011年計(jì)算題】 |
(1)加速折舊法能夠延期納稅 |
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具體分類 |
相關(guān)說明 |
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人工工資 |
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制 |
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費(fèi)用 |
不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞U(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，企業(yè)可以通過選擇有利的分?jǐn)偡椒▉磉M(jìn)行稅收籌劃 |
【提示】
1．重點(diǎn)掌握存貨不同計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的不同折舊方法，從主觀題的角度把握。
2．存貨主要計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法
(1)先進(jìn)先出法：
先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類推，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本。
(2)加權(quán)平均法：
加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。
存貨的加權(quán)平均單位成本＝(月初結(jié)存存貨成本＋本月購入存貨成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月購入存貨數(shù)量)
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本
本期發(fā)出存貨的成本＝本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本
或＝期初存貨成本＋本期購入存貨成本－期末存貨成本
3．固定資產(chǎn)主要折舊方法總結(jié)：
按照會計(jì)的規(guī)定，折舊的計(jì)算共有四種方式：
(1)平均年限法(也叫直線法)；
(2)工作量法；
(3)雙倍余額遞減法；
(4)年數(shù)總和法。關(guān)于工作量法，考試時(shí)不會涉及，不必掌握；直線法比較簡單，不再贅述；對于后兩種方法，講述如下：
| 折舊方法 |
基本計(jì)算方法 |
舉例 |
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雙倍余額 |
不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。但是注意：達(dá)到固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 |
例如：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元。則按照雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額分別為： |
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年數(shù)總和法 |
每年的折舊率都是一個分?jǐn)?shù)，分母是折舊年限的前N項(xiàng)和；分子依次是“折舊年限”、“(折舊年限－1)”、“(折舊年限－2)……” |
例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為l000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計(jì)算折舊時(shí)， |
【例題9·判斷題】中大商貿(mào)公司2009年先后進(jìn)貨三批，無期初存貨，第一批于2009年3月進(jìn)貨100千克，總價(jià)款為200萬元，第二批于2009年5月進(jìn)貨200千克，總價(jià)款為600萬元，第三批于2009年9月進(jìn)貨150千克，總價(jià)款600萬元。企業(yè)2009年4月銷售90千克，7月銷售150千克，10月銷售100千克．企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算存貨成本．則企業(yè)該年度的銷售成本為960萬元。（ ?。?BR> 【答案】√
【解析】銷售成本＝90×(200/100)＋10×(200/100)＋(150－10)×(600/200)＋(100＋200－90－150)×(600/200)＋[100－(100＋200－90－150)]×(600/150)＝960(萬元)。也可以這樣計(jì)算：共計(jì)銷售90＋150＋100＝340(千克)，其中有100千克是3月購入的，有200千克是5月購入的，剩余的40千克是9月購入的，所以，銷售成本＝200＋600＋600/150×40＝960(萬元)。
(三)銷售過程稅務(wù)管理
【備考提示】重點(diǎn)從主觀題的角度掌握銷售過程的稅收籌劃。
| 稅務(wù)管理內(nèi)容 |
需要關(guān)注的要點(diǎn) |
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銷售實(shí)現(xiàn)方式 |
(1)不同銷售結(jié)算方式(現(xiàn)銷方式和賒銷方式)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不同 |
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促銷方式 |
(1)折扣銷售按折扣后的價(jià)格計(jì)算增值稅 |
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特殊銷售行為 |
稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出 |
【補(bǔ)充資料】增值稅的視同銷售行為
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(08修訂版)第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶
的下列行為，視同銷售貨物：
(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
【例題10·單選題】中大公司下設(shè)3個獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)，2009年共取得收入300萬元，其中設(shè)備及材料價(jià)款200萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬元，假設(shè)無抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅適用稅率17%．建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，則下列說法正確的是（ ）。
A．企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為29.06萬元，營業(yè)稅為3萬元
B．企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為51萬元，營業(yè)稅為0萬元
C．企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為43.59萬元，營業(yè)稅為0萬元
D．企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為34萬元，營業(yè)稅為3萬元
【答案】A
【解析】因?yàn)楦鞑块T是獨(dú)立核算的部門，所以應(yīng)分別征收增值稅和營業(yè)稅。設(shè)備材料價(jià)款應(yīng)征收增值稅＝200/(1＋17%)×17%＝29.06(萬元)；安裝費(fèi)征收營業(yè)稅＝100×3%＝3(萬元)。
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