四、綜合題

1.長運(yùn)股份有限公司（以下簡稱長運(yùn)公司）是一家以車輛租賃為主營業(yè)務(wù)的公司，XYZ會計師事務(wù)所承接長運(yùn)公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，指派A注冊會計師為項(xiàng)目合伙人，財務(wù)報表整體的重要性水平為110萬元，明顯微小錯報臨界值為10萬元。 資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的長運(yùn)公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在政府限制車輛購買的政策制約下，很多消費(fèi)者由買車出行改為租車出行，帶動2014年度車輛租賃市場火熱，訂單數(shù)量總額較去年增加50%。

（2）2014年6月30日，長運(yùn)公司與丁公司簽訂一項(xiàng)廣告合同，由丁公司自2014年7月1日起為長運(yùn)公司提供廣告宣傳服務(wù)，為期1年，廣告費(fèi)用共計230萬元，長運(yùn)公司在合同簽訂日一次性支付費(fèi)用并在2014年度全部予以確認(rèn)。

（3）2014年4月10日，長運(yùn)公司管理層通過決議開發(fā)一款租車APP，用戶可以預(yù)約租車、查詢租車價格等。至2014年7月31日為研究階段，共發(fā)生人工薪酬支出等總額為40萬元。自2014年8月1日轉(zhuǎn)入開發(fā)階段，因資金不足，向政府申請180萬元政府補(bǔ)助，2014年8月15日政府批準(zhǔn)了長運(yùn)公司的申請并于當(dāng)日撥付相應(yīng)款項(xiàng)。至2014年10月31日，又發(fā)生人工薪酬支出等總額為240萬元，假定全部符合資本化條件，此時項(xiàng)目開發(fā)完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該軟件使用壽命為5年，采用直線法計提攤銷（假定無殘值）。

（4）2014年12月15日，恒遠(yuǎn)公司無力償還2013年度與長遠(yuǎn)公司發(fā)生的往來款項(xiàng)90萬元，申請債務(wù)重組，以自有5輛貨物車輛抵償。已知這5輛貨物車輛為恒遠(yuǎn)公司于2013年12月1日購入，價值80萬元，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為8萬元。長遠(yuǎn)公司2013年12月31日已對該筆款項(xiàng)計提5萬元的壞賬準(zhǔn)備。為了維持與恒遠(yuǎn)公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，長遠(yuǎn)公司同意了債務(wù)重組申請，車輛于12月17日運(yùn)至長遠(yuǎn)公司。已知該批車輛2014年12月15日的公允價值為70萬元。

（5）2014年12月26日，長運(yùn)公司遭到顧客投訴，面臨法律訴訟問題。至審計報告日，法院尚未公布判決結(jié)果，長運(yùn)公司法律顧問也尚不能合理估計賠償金額。長運(yùn)公司在2014年度財務(wù)報表附注中披露了該事項(xiàng)，但未在財務(wù)報表中進(jìn)行確認(rèn)。

資料二：

A注冊會計師從長運(yùn)公司2014年12月31日賬簿記錄中摘錄部分財務(wù)數(shù)據(jù)列示如下（金額單位：萬元）：

項(xiàng)目	2014年（未審數(shù)）	2013年（已審數(shù)）
主營業(yè)務(wù)收入	5700	3100
主營業(yè)務(wù)成本	3200	1900
銷售費(fèi)用	310	40
管理費(fèi)用	90	60
營業(yè)利潤	1930	990
營業(yè)外收入	30	0
營業(yè)外支出	20	0
利潤總額	1940	990
凈利潤	1625	850
應(yīng)收賬款 ——恒遠(yuǎn)公司	0	85
固定資產(chǎn) ——恒遠(yuǎn)公司車輛	68	0
無形資產(chǎn)	228	0
遞延收益	180	0

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師擬在了解長運(yùn)公司環(huán)境時實(shí)施分析程序，以識別異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系，從而判斷是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

（2）根據(jù)對長運(yùn)公司已有的了解，A注冊會計師認(rèn)為為了將審計風(fēng)險控制在可接受的水平，應(yīng)該設(shè)計較多的審計程序，以降低重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

（3）為了確定財務(wù)報表中車輛維護(hù)費(fèi)用的正確性，A注冊會計師打算尋求外部專家的幫助，并計劃將其工作結(jié)果歸入審計工作底稿。

資料四：

A注冊會計師了解的內(nèi)部控制及實(shí)施的控制測試程序摘錄如下：

序號	控制	控制測試
（1）	長運(yùn)公司規(guī)定：高于50萬元的訂單應(yīng)由總經(jīng)理審批，10萬元-50萬元之間的訂單由銷售總監(jiān)審批，10萬元以下的訂單由銷售經(jīng)理審批	考慮到金額在10萬元以下和10萬元-50萬元之間的訂單數(shù)量較多，A注冊會計師擬采用審計抽樣的方法選取樣本測試訂單審批情況，而對于金額高于50萬元的訂單，A注冊會計師將其作為單個重大項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行測試
（2）	長運(yùn)公司規(guī)定收入確認(rèn)時應(yīng)附真實(shí)完整的租賃合同，未附恰當(dāng)租賃合同的應(yīng)視為控制偏差	A注冊會計師在對該控制進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)一筆收入確認(rèn)后附的租賃合同存在毀損，部分金額無法確定，財務(wù)經(jīng)理解釋稱毀損系財務(wù)人員過失所致，考慮到與該合同對應(yīng)的收入確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模谑菦]有對毀損合同采取補(bǔ)充措施。A注冊會計師認(rèn)可了財務(wù)經(jīng)理的說法

資料五：

A注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序摘錄如下：

（1）對于長運(yùn)公司與其他公司之間的重大交易往來，A注冊會計師于2014年12月5日發(fā)函詢證，要求被詢證者提供與長運(yùn)公司截止至2014年11月30日的交易往來情況。在收到回復(fù)后，A注冊會計師與長運(yùn)公司記錄核對，差異較小，于是決定對2014年12月份的交易往來不再實(shí)施審計程序進(jìn)行檢查。

（2）A注冊會計師從訂單生成開始追查至收入確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)該確認(rèn)的收入均已登記在賬簿記錄中，于是得出該交易的重大錯報風(fēng)險較低的推斷，與之前風(fēng)險評估的判斷一致，可以不必擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序。

（3）A注冊會計師在對銷售費(fèi)用實(shí)施分析程序時，通過測算銷售費(fèi)用和收入之間的變化情況，來驗(yàn)證銷售費(fèi)用的合理性。

資料六：

A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報及采取的程序摘錄如下：

序號	錯報	程序
（1）	車輛管理部門某職員多次偷盜車輛零部件，涉及金額共計8萬元	因金額低于明顯微小錯報臨界值，A注冊會計師未提請管理層關(guān)注
（2）	收入高估錯報200萬元，成本高估錯報120萬元	A注冊會計師認(rèn)為收入、成本項(xiàng)目均存在重大錯報，提請管理層予以更正
（3）	門店擴(kuò)建費(fèi)用實(shí)際花費(fèi)超支40萬元，銷售部門將超支部分算作廣告推廣費(fèi)用提交給財務(wù)部門	該錯報不影響銷售費(fèi)用總額，A注冊會計師未提請管理層調(diào)整

要求：

（1）根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，請簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。（財務(wù)報表項(xiàng)目僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、遞延收益，不考慮所得稅問題）

事項(xiàng)序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	受影響的財務(wù)報表項(xiàng)目及其認(rèn)定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

（2）根據(jù)資料三，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

審計計劃序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
(1)
(2)
(3)

（3）根據(jù)資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

控制測試程序序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
(1)
(2)

（4）根據(jù)資料五，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

實(shí)質(zhì)性程序序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
(1)
(2)
(3)

（5）根據(jù)資料六，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料六中A注冊會計師對錯報實(shí)施的程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
(1)
(2)
(3)

（6）假定僅考慮資料一事項(xiàng)(5)，A注冊會計師擬在審計報告中提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注這一事項(xiàng)，請指出A注冊會計師出具的審計報告意見類型并續(xù)編下列審計報告。

審計報告

長運(yùn)股份有限公司全體股東：

（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

（略）

二、注冊會計師的責(zé)任

（略）

XYZ會計師事務(wù)所中國注冊會計師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市二〇一五年×月×日

答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】B

【解析】

由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g，這主要是基于會計分期的考慮，選項(xiàng)B正確。

【知識點(diǎn)】審計目標(biāo)

2.【答案】B

【解析】

由于管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，因此注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷，選項(xiàng)B錯誤。

【知識點(diǎn)】保持職業(yè)懷疑

3.【答案】D

【解析】

注冊會計師應(yīng)將高于明顯微小錯報臨界值的錯報提請管理層調(diào)整，選項(xiàng)D錯誤。

【知識點(diǎn)】重要性

4.【答案】B

【解析】

管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異屬于判斷錯報，選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B正確；采用比率法估計的總體錯報=（80-75）÷（75÷300）=20（萬元）（低估），采用差異法估計的總體錯報=（80-75）÷（30÷150）=25（萬元）（低估），選項(xiàng)CD均錯誤。

【知識點(diǎn)】錯報

5.【答案】D

【解析】

存在對事實(shí)的重大錯報的是其他信息，不是財務(wù)報表，如果管理層拒絕修改，注冊會計師不能據(jù)此在審計報告中發(fā)表保留意見或否定意見，應(yīng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，選項(xiàng)D錯誤。

【知識點(diǎn)】重大不一致和對事實(shí)的重大錯報

6.【答案】C

【解析】

PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，選項(xiàng)A錯誤；PPS抽樣中每個貨幣單元被選中的機(jī)會相同，選項(xiàng)B錯誤；PPS抽樣以貨幣單元為抽樣單元，樣本之間不存在預(yù)計變異性，選項(xiàng)D錯誤。

【知識點(diǎn)】在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

7.【答案】D

【解析】

收入的高估錯報不能被費(fèi)用的高估錯報所抵消，所以甲公司2014年度財務(wù)報表收入存在重大錯報，需要提請管理層調(diào)整該錯報，選項(xiàng)A錯誤；A注冊會計師知悉該事項(xiàng)是在審計報告日后，但財務(wù)報表尚未對外報出，所以應(yīng)屬于第二時段期后事項(xiàng)，選項(xiàng)B錯誤；在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)，確定財務(wù)報表是否需要修改等，選項(xiàng)C錯誤。

【知識點(diǎn)】期后事項(xiàng)

8.【答案】D

【解析】

如果信息在本期或前期經(jīng)過審計，該信息的可靠性將更高，選項(xiàng)D說法錯誤。

【知識點(diǎn)】審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

9.【答案】C

【解析】

乙公司采用高度自動化處理日常交易，通過實(shí)質(zhì)性程序能夠獲取的審計證據(jù)較少（選項(xiàng)C錯誤），更多地依賴于控制運(yùn)行的有效性，如果控制運(yùn)行無效，那么A注冊會計師可能無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來發(fā)表審計意見。

【知識點(diǎn)】在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

10.【答案】C

【解析】

信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任，選項(xiàng)C錯誤。

【知識點(diǎn)】信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系

11.【答案】B

【解析】

項(xiàng)目合伙人復(fù)核的只是對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，選項(xiàng)B錯誤。

【知識點(diǎn)】復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表

12.【答案】A

【解析】

控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大，選項(xiàng)B錯誤；擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間越長，控制測試的范圍越大，選項(xiàng)C錯誤；控制的預(yù)期偏差率越低，控制測試的范圍越小，選項(xiàng)D錯誤。

【知識點(diǎn)】控制測試的范圍

13.【答案】B

【解析】

選項(xiàng)B是正確的處理，不屬于舞弊手段；選項(xiàng)AC會導(dǎo)致虛增收入，選項(xiàng)D會導(dǎo)致少計收入。

【知識點(diǎn)】舞弊的含義和種類

14.【答案】C

【解析】

選項(xiàng)C屬于正常情況，如果被審計單位在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶，則屬于注冊會計師需要關(guān)注的情形。

【知識點(diǎn)】貨幣資金審計中需要關(guān)注的事項(xiàng)或情形（新增）

15.【答案】D

【解析】

即使從管理層處獲取有關(guān)該項(xiàng)投資意圖的書面聲明，其本身也不能夠?yàn)樨攧?wù)報表相關(guān)認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項(xiàng)D錯誤。

【知識點(diǎn)】書面聲明

16.【答案】A

【解析】

從存貨的采購活動追查至倉庫中的存貨永續(xù)盤存記錄，能夠證明是否有存貨實(shí)物與采購活動相對應(yīng)，從而可以為存貨的存在認(rèn)定提供證據(jù)，選項(xiàng)A正確。

【知識點(diǎn)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

17.【答案】C

【解析】

注冊會計師發(fā)出積極式詢證函后未得到回復(fù)，并不能表明就函證程序無效，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

【知識點(diǎn)】應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

18.【答案】C

【解析】

選項(xiàng)C屬于復(fù)核會計估計是否存在偏向時實(shí)施的程序。

【知識點(diǎn)】會計分錄測試

19.【答案】A

【解析】

注冊會計師與治理層溝通被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為時，通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管，選項(xiàng)B錯誤；如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，選項(xiàng)C錯誤；如果根據(jù)判斷認(rèn)為識別出的違反法律法規(guī)的行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報，選項(xiàng)D錯誤。

【知識點(diǎn)】對舞弊和法律法規(guī)的考慮

20.【答案】D

【解析】 如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的，選項(xiàng)A錯誤；如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮，但不能據(jù)此認(rèn)為控制運(yùn)行就是無效的，選項(xiàng)B錯誤；如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通，選項(xiàng)C錯誤。

【知識點(diǎn)】風(fēng)險應(yīng)對

21.【答案】A

【解析】

注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)B錯誤；注冊會計師也負(fù)有向管理層溝通值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的義務(wù)，選項(xiàng)C錯誤；如果只是承接了財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，那么注冊會計師沒有必要針對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性發(fā)表審計意見，選項(xiàng)D錯誤。

【知識點(diǎn)】風(fēng)險評估

22.【答案】A

【解析】

A注冊會計師應(yīng)該提請被審計單位告知前任注冊會計師，而不能自己告知，選項(xiàng)A錯誤。

【知識點(diǎn)】審計報告：對應(yīng)數(shù)據(jù)

23.【答案】C

【解析】

選項(xiàng)C屬于管理層就提供的信息所作的書面聲明。

【知識點(diǎn)】書面聲明

24.【答案】C

【解析】

選項(xiàng)C應(yīng)該是會增加非抽樣風(fēng)險。

【知識點(diǎn)】抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

25.【答案】A

【解析】

注冊會計師事先和被審計單位溝通現(xiàn)金監(jiān)盤時間會損害監(jiān)盤程序的有效性，選項(xiàng)B錯誤；對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤一般選擇在上午上班前或下午下班時，選項(xiàng)C錯誤；被審計單位會計主管人員也必須參與庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)工作，并在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表上簽字，選項(xiàng)D錯誤。

【知識點(diǎn)】庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

二、多項(xiàng)選擇題

1.【答案】A,B,C,D

【解析】 審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實(shí)施審計程序獲取的，還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息（選項(xiàng)A）或會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息；被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)（選項(xiàng)C，注冊會計師不能在發(fā)表無保留意見時提及利用專家的工作，但是可以將專家的工作作為審計證據(jù)）；審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息（選項(xiàng)D）；在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明，選項(xiàng)B）本身也構(gòu)成審計證據(jù)。

【知識點(diǎn)】審計證據(jù)的含義

2.【答案】A,B,C

【解析】選項(xiàng)D應(yīng)由會計師事務(wù)所與審計客戶之間的協(xié)議約定，不屬于管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

【知識點(diǎn)】初步業(yè)務(wù)活動

3.【答案】A,B,C,D

【解析】

必要審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍取決于注冊會計師對何種證據(jù)與實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)相關(guān)作出的職業(yè)判斷，這種判斷受到重要性評估水平（選項(xiàng)A）、與特定認(rèn)定相關(guān)的審計風(fēng)險（選項(xiàng)D）、總體規(guī)模（選項(xiàng)C）以及影響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性交易的影響（選項(xiàng)B）。

【知識點(diǎn)】審計證據(jù)的性質(zhì)

4.【答案】A,B,D

【解析】對于選項(xiàng)C中所述情形，注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見。

【知識點(diǎn)】審計報告的類型

5.【答案】B,C

【解析】注冊會計師的專家是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項(xiàng)AD均屬于會計或?qū)徲嬵I(lǐng)域內(nèi)的，不符合專家的定義。

【知識點(diǎn)】利用專家工作

6.【答案】A,C,D

【解析】函證程序一般是以賬簿記錄為依據(jù)來發(fā)函，而未入賬的應(yīng)付賬款在賬上缺少記錄，函證程序的證明效力較弱，選項(xiàng)B錯誤。

【知識點(diǎn)】應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

7.【答案】A,D

【解析】

選項(xiàng)BC均屬于事后復(fù)核，屬于檢查性控制。 【知識點(diǎn)】了解被審計單位的內(nèi)部控制

8.【答案】A,B,C,D

【解析】

選項(xiàng)ABCD均屬于可以采取的措施。

【知識點(diǎn)】注冊會計師與治理層的溝通

9.【答案】A,D

【解析】

選項(xiàng)B、C應(yīng)分別為“與歷史趨勢不一致的假設(shè)”、“容易發(fā)生變動的假設(shè)”。

【知識點(diǎn)】考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

10.【答案】B,D

【解析】

對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任的是管理層和治理層，選項(xiàng)A錯誤；注冊會計師的審計工作會受到固有限制的影響，如果在審計工作完成后，被審計單位被查出經(jīng)審計的財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則，選項(xiàng)C錯誤。

【知識點(diǎn)】注冊會計師的責(zé)任

三、簡答題

1.【答案】

（1）

1）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險。

2）恰當(dāng)。

3）恰當(dāng)。

4）不恰當(dāng)。審計項(xiàng)目組必要時可以利用專家的工作，以保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

5）不恰當(dāng)。審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由，A注冊會計師尚未獲取關(guān)于該批存貨的可靠證據(jù)，不能擅自得出結(jié)論。

（2）一方面，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請甲公司更正；另一方面，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。A注冊會計師還可要求甲公司重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

【解析】

【知識點(diǎn)】存貨監(jiān)盤

2.【答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

（3）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)是每年至少一次。

（4）恰當(dāng)。

（5）恰當(dāng)。

（6）不恰當(dāng)。在完成審計工作后，審計項(xiàng)目組成員的確仍應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿中包含的信息予以保密，但在取得客戶授權(quán)的情況下，可視具體情況決定是否供后任注冊會計師查閱。

【解析】

【知識點(diǎn)】質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

3.【答案】

（1）存在不當(dāng)之處。在制定集團(tuán)總體審計策略時，A注冊會計師確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

（2）存在不當(dāng)之處。了解內(nèi)部控制是不能夠省略的。

（3）不存在不當(dāng)之處。

（4）不存在不當(dāng)之處。

（5）存在不當(dāng)之處。在配合集團(tuán)項(xiàng)目組工作時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計工作底稿。

（6）存在不當(dāng)之處。對于具有特別風(fēng)險的重要組成部分，如果是由組成部分注冊會計師進(jìn)行審計的，集團(tuán)項(xiàng)目組有必要參與組成部分注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序，但是否有必要參與進(jìn)一步審計程序還需要評價。

【解析】

【知識點(diǎn)】集團(tuán)

4.【答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。甲公司和乙公司之間存在利益沖突，而A注冊會計師擬同時為這兩家公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，可能會對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。

（3）不恰當(dāng)。如果承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，S曾擔(dān)任甲公司高級管理人員，將對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健注冊會計師不得將此類人員分派到審計項(xiàng)目組。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。如果XYZ會計師事務(wù)所承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，M注冊會計師為審計客戶提供將按照某種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表方面的幫助，但未承擔(dān)管理層職責(zé)，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（6）恰當(dāng)。

【解析】

【知識點(diǎn)】客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

5.【答案】

事項(xiàng)序號	是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由
（1）	是	甲公司銷售部門面臨銷售業(yè)績指標(biāo)的壓力，于是凌駕于內(nèi)部控制之上，批準(zhǔn)回款風(fēng)險高的銷售交易，存在特別風(fēng)險
（2）	否
（3）	是	對于重大類別的交易、賬戶余額或披露，必須要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
（4）	是	如果審計證據(jù)支持注冊會計師作出的點(diǎn)估計，那么管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師的點(diǎn)估計之間的差異構(gòu)成錯報，與該差異金額大小無關(guān)
（5）	是	與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制并非一定是無效的，注冊會計師可以對相關(guān)控制進(jìn)行了解，必要時可實(shí)施控制測試
（6）	是	如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，A注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，不一定是發(fā)表保留意見

【解析】

【知識點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的審計

6.【答案】

（1）存在不當(dāng)之處。由于X公司提前確認(rèn)了營業(yè)收入，導(dǎo)致其2014年度經(jīng)營成果由虧損變?yōu)橛?，對財?wù)報表產(chǎn)生了重要且廣泛的影響。應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

（2）存在不當(dāng)之處。如上期財務(wù)報表存在重大錯報，而前任注冊會計師發(fā)表了無保留意見，又不愿意重新出具審計報告，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項(xiàng)段予以說明，而不是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（3）存在不當(dāng)之處。庫存現(xiàn)金、銀行存款的分類錯誤既不影響貨幣資金項(xiàng)目，也不影響資產(chǎn)負(fù)債表的其他項(xiàng)目，因此不對財務(wù)報表產(chǎn)生任何影響，不應(yīng)因此而發(fā)表非無保留意見。

（4）存在不當(dāng)之處。盡管X公司串戶登記不影響應(yīng)收賬款總額，但其對壞賬準(zhǔn)備的影響導(dǎo)致財務(wù)報表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯報，應(yīng)提請X公司進(jìn)行調(diào)整，不能發(fā)表無保留意見。

（5）存在不當(dāng)之處。導(dǎo)致重大不一致的原因是其他信息存在錯報，不應(yīng)對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項(xiàng)段予以說明。

（6）存在不當(dāng)之處。雖然僅選擇一項(xiàng)錯報在審計報告中進(jìn)行描述并不影響審計意見類型，但財務(wù)報表使用者可能因不了解另一項(xiàng)重大錯報而做出錯誤的決策。所以，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中描述財務(wù)報表存在的全部重大錯報。

【解析】

【知識點(diǎn)】審計報告

四、綜合題

1.【答案】

（1）

事項(xiàng)序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	受影響的財務(wù)報表項(xiàng)目及其認(rèn)定
（1）	否
（2）	是	長運(yùn)公司支付給丁公司的廣告費(fèi)用應(yīng)按月計入銷售費(fèi)用中，所以仍有部分應(yīng)分?jǐn)傊?015年度，而不應(yīng)全部確認(rèn)在2014年度	銷售費(fèi)用（發(fā)生）
（3）	是	與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)自資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益	遞延收益（存在） 營業(yè)外收入（完整性）
（4）	是	長遠(yuǎn)公司收到的車輛應(yīng)按公允價值入賬	固定資產(chǎn)（計價和分?jǐn)偅?
（5）	否

（2）

審計計劃序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	是
（2）	否	重大錯報風(fēng)險只能評估，不能降低
（3）	否	外部專家的工作結(jié)果屬于外部專家，注冊會計師可以利用，但不能歸入注冊會計師的審計工作底稿

（3）

控制測試程序序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	是
（2）	否	A注冊會計師不能聽?wèi){財務(wù)經(jīng)理的說法，應(yīng)實(shí)施程序進(jìn)行驗(yàn)證，并通過實(shí)施其他程序確認(rèn)與毀損合同對應(yīng)的交易的恰當(dāng)性

（4）

實(shí)質(zhì)性程序序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	否	A注冊會計師應(yīng)實(shí)施審計程序?qū)⑵谥械贸龅慕Y(jié)論合理延伸至期末，不能對剩余期間不實(shí)施任何審計程序
（2）	是
（3）	是

（5）

序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	否	偷盜涉及金額雖然低于明顯微小錯報臨界值，但行為構(gòu)成舞弊，性質(zhì)特殊，所以不能歸入明顯微小錯報，應(yīng)提請管理層關(guān)注
（2）	是
（3）	是

（6）審計報告意見類型：無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

續(xù)編審計報告：

審計報告

長運(yùn)股份有限公司全體股東：

（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

（略）

二、注冊會計師的責(zé)任

（略）

三、審計意見

我們認(rèn)為，長運(yùn)公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了長運(yùn)公司2014年12月31日的財務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至財務(wù)報表批準(zhǔn)日，長運(yùn)公司面臨的顧客投訴尚未公布判決結(jié)果，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

XYZ會計師事務(wù)所中國注冊會計師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

【解析】

【知識點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的審計