三、簡(jiǎn)答題

1.甲公司是一家木材加工企業(yè)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人，在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序過程中，遇到的事項(xiàng)摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望通過對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，獲取有關(guān)存貨存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，而不必再實(shí)施其他審計(jì)程序。

（2）如果甲公司存貨盤點(diǎn)安排在2014年12月25日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為除實(shí)施存貨監(jiān)盤程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?

（3）由于存貨盤點(diǎn)時(shí)正值寒冬，木材被大雪覆蓋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤，不得已只能另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

（4）雪化之時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組再次來到甲公司，準(zhǔn)備對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在利用自身專業(yè)知識(shí)確定存貨的數(shù)量時(shí)遇到很大困難，于是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師翻閱了其以前曾經(jīng)審計(jì)過的木材加工企業(yè)審計(jì)工作記錄，來確定對(duì)甲公司存貨數(shù)量的大致估計(jì)數(shù)值。

（5）在檢查甲公司與其他公司之間的合同時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2014年11月20日甲公司曾與丙公司簽訂一項(xiàng)金額較重大的存貨的代管協(xié)議，協(xié)議中約定存貨仍屬于甲公司，由甲公司于2015年2月12日提取。但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)賬簿資料時(shí)，并未發(fā)現(xiàn)該批存貨的記錄。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司發(fā)函了解存貨情況，截至外勤審計(jì)結(jié)束日，尚未收到回函。由于審計(jì)報(bào)告日臨近，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出了未將該批存貨包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)論。

（6）存貨盤點(diǎn)結(jié)束后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果抽盤來進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)存貨盤點(diǎn)記錄和存貨實(shí)物存在部分差異。

要求：

（1）假定不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)-(5)中A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

（2）針對(duì)事項(xiàng)(6)，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施的審計(jì)程序。

2.DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接長(zhǎng)江公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派S注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人、Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。對(duì)于該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到的事項(xiàng)摘錄如下：

（1）S注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出一項(xiàng)超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，將其作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。

（2）如果DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接長(zhǎng)江公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，不久又承接了長(zhǎng)江公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，鑒于是針對(duì)同一客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的業(yè)務(wù)，S注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿歸檔期應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日起開始計(jì)算。

（3）審計(jì)項(xiàng)目成員應(yīng)當(dāng)至少每半年一次提交其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

（4）S注冊(cè)會(huì)計(jì)師在給項(xiàng)目組中新員工作培訓(xùn)時(shí)強(qiáng)調(diào)提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德要求是晉升的主要途徑。

（5）在不損害客觀性的情況下，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為審計(jì)項(xiàng)目組提供咨詢。

（6）即使在完成審計(jì)工作后，審計(jì)項(xiàng)目組成員也應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿中包含的信息予以保密，不能供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱。

要求：假定不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

3.繼上年承接甲集團(tuán)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所又承接了甲集團(tuán)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，兩次審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人均為A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（2）基于上期審計(jì)過程中對(duì)甲集團(tuán)的了解，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在本期審計(jì)中可以省略對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制方面的了解。

（3）即使打算信賴上期審計(jì)中獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要在此次審計(jì)中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性。

（4）集團(tuán)40%管理層人員較去年已經(jīng)發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的能力時(shí)評(píng)價(jià)該因素的影響。

（5）如果組成部分是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組不可以查看組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。

（6）對(duì)于具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，如果是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的，集團(tuán)項(xiàng)目組有必要參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序。

要求：假定不考慮其他事項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處。如存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

4.XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人。已知ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾承接該審計(jì)業(yè)務(wù)，但因故與甲公司終止審計(jì)業(yè)務(wù)約定。相關(guān)事項(xiàng)摘錄如下：

（1）在接受業(yè)務(wù)委托前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，

以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。

（2）乙公司是一家與甲公司存在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的公司，XYZ會(huì)計(jì)事務(wù)所繼承接乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，又承接了乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在考慮承接甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)是事務(wù)所的事情，因此并未將相關(guān)情況向甲公司管理層進(jìn)行說明，也并不打算告知乙公司管理層。

（3）2014年10月，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)?shù)孛襟w上刊登招聘信息。應(yīng)聘人員S曾在2012年1月至2014年4月?lián)渭坠句N售總監(jiān)一職，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到其對(duì)甲公司情況比較熟悉，打算予以錄用，如果XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，打算分派其參與該審計(jì)業(yè)務(wù)。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弟弟開辦的公司丙公司在2014年5月15日從甲公司購買一批貨物，交易金額較小，因丙公司及時(shí)支付貨款，甲公司給予了1%的現(xiàn)金折扣，除此之外，交易條款和條件無其他異常之處。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該筆交易不會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員M注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理是大學(xué)好友，在2014年度M注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾應(yīng)好友請(qǐng)求，為其將按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提供幫助，但并未承擔(dān)管理層職責(zé)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到這一情況，認(rèn)為應(yīng)該評(píng)價(jià)這一事項(xiàng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性的不利影響，考慮是否允許M注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與擬承接的甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

（6）2013年度XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾承接甲公司一項(xiàng)非鑒證業(yè)務(wù)，在2014年度甲公司因該業(yè)務(wù)對(duì)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟，法院判決甲公司獲勝后，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償甲公司10萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該筆訴訟事項(xiàng)并不重大，在采取必要防范措施后，并不影響XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

要求：假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)中的觀點(diǎn)或做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

5.W會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此次審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，審計(jì)過程中遇到的事項(xiàng)摘錄如下：

（1）在了解甲公司銷售與收款循環(huán)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司多筆銷售均不符合甲公司銷售制度，客戶回款存在較高風(fēng)險(xiǎn)，但銷售總監(jiān)考慮到銷售業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力，仍批準(zhǔn)銷售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到該情況事出有因，未將這一情況評(píng)價(jià)為特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在了解甲公司采購與付款循環(huán)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司從某國(guó)K公司處采購貨物的價(jià)格明顯高于從其他公司處采購?fù)愗浳锏膬r(jià)格，于是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑甲公司可能存在違反法律法規(guī)的行為，在甲公司不能提供充分的信息來證明其遵守法律法規(guī)的情況下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮向甲公司內(nèi)部或外部的法律顧問進(jìn)行咨詢。

（3）甲公司持有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，金額較重大，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)流程的控制運(yùn)行是有效的，于是擬實(shí)施控制測(cè)試來獲取審計(jì)證據(jù)，而不再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（4）如果獲取的審計(jì)證據(jù)支持A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出的點(diǎn)估計(jì)，此時(shí)盡管管理層的點(diǎn)估計(jì)與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)之間有差異，但只要差異低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，就不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查超出甲公司正常經(jīng)營(yíng)過程的重要合同和協(xié)議，來識(shí)別甲公司是否存在以前未識(shí)別或未向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。但由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的特殊性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法信賴與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制。

（6）如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見。

要求：假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)考慮上述每種情況是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

6.U會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年年底首次接受X公司的委托，對(duì)其2013年及2014年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。X公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由V會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其他相關(guān)資料如下：

（1）X公司于2014年12月31日向客戶發(fā)出一批商品并確認(rèn)收入，2015年1月10日收到客戶的驗(yàn)收合格單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銷售合同后發(fā)現(xiàn)，X公司應(yīng)在收到客戶的驗(yàn)收合格單時(shí)取得收款權(quán)。由于該筆業(yè)務(wù)為X公司2014年度實(shí)現(xiàn)扭虧為盈起到了決定性作用，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表保留意見。

（2）X公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，但前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及，也不愿意重新出具審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（3）檢查貨幣資金項(xiàng)目后，發(fā)現(xiàn)X公司2014年度現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬存在串戶登記?？紤]到貨幣資金敏感性高、流動(dòng)性強(qiáng)，性質(zhì)嚴(yán)重，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告。

（4）X公司應(yīng)收賬款中存在串戶登記現(xiàn)象，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行賬齡分析時(shí)發(fā)現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提有重大錯(cuò)報(bào)，但考慮到串戶登記并不影響應(yīng)收賬款總額，因此未調(diào)整賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。

（5）X公司即將于2015年4月底對(duì)外公布的配股說明書錯(cuò)誤地引用了2014年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致兩者之間存在重大不一致，但管理層拒絕修改配股說明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具保留意見審計(jì)報(bào)告。

（6）管理層調(diào)整部分錯(cuò)報(bào)后，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表尚有兩項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)，但無論單獨(dú)考慮還是匯總后綜合考慮，都應(yīng)發(fā)表否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選擇了性質(zhì)較嚴(yán)重的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)在審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)段進(jìn)行了描述。

要求：請(qǐng)單獨(dú)考慮以上各種情況，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策或做法是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。