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2019年注冊會計師《稅法》考試真題及答案（二）
三、計算問答題
1.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是增值稅一般納稅人，擬對其開發(fā)的位于市區(qū)的一房地產(chǎn)項目 進行土地增值稅清算，該項目相關(guān)信息如下:
(1) 2016年1月以9000萬元竟得國有土地t宗，并按規(guī)定繳納契稅。
(2)該項目2016 年開工建設(shè)，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期為2月25號，2018年12月底竣工，發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)成本6000萬元，開發(fā)費用3400萬元。
(3)該項目所屬幼兒園建成后已無償移交政府，歸屬于幼兒園的開發(fā)成本600萬元。
(4) 2019年4月，該項目銷售完畢，取得含稅銷售收入36750萬元。
(其他相關(guān)資料:契稅稅率為4%，利息支出無法提供金融機構(gòu)證明，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為10%，企業(yè)對該項目選擇簡易計稅方法計繳增值稅。)
要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)說明該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅的理由
(2)計算該項目應(yīng)繳納的增值稅額。
(3)計算土地增值稅時允許扣除的城市維護建設(shè)稅額、教育費附加和地方教育附加。
(4)計算土地增值稅時允許扣除的開發(fā)費用。
(5)計算土地增值稅時允許扣除項目金額
(6)計算該房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的生地增值稅額。
(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)老項目可以選擇簡易計稅方法計繳增值稅。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。由于該項目《建筑工程施工許可證》注明的開工日期為2016年2月25號，在2016年4月30日前，所以屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇簡易計稅方法計稅。
(2)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。該項目應(yīng)繳納的增值稅額-36750/(1+5%)× 5%=1750 (萬元)
(3)允許扣除的城市維護建設(shè)稅額、教育費附加和地方教育附加=1750× (7%+3%+2%) =210(萬元)
(4)取得土地使用權(quán)所支付的金額=9000× (1+4%) -9360 (萬元)
允許扣除的開發(fā)成本=6000 (萬元)
允許扣除的開發(fā)費用= (9360+6000) ×10%=1536 (萬元)
(5)允許扣除項目金額合計=9360+6000+1536+210+ (9360+6000) ×20%=20178 (萬元)
(6)不含稅收入=36750-1750-35000 (萬元)
增值額=35000 -20178=14822 (萬元)
增值率=14822/20178=73.46%
該房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅額= 14822× 40%- 20178×5%=4919.9 (萬元)。
2.居民個人張某為獨生子女，父母均已年滿65周歲，其獨生子就讀于某小學(xué)。2019年張某收入及部分支出如下:
(1)每月從單位領(lǐng)取扣除社保費用和住房公積金后的工資10000元，截至11月底累計已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅款330元。
(2)取得年終獎60000元，選擇單獨計稅。
(3)利用業(yè)余時間為某公司設(shè)計圖紙取得勞務(wù)報酬20000元
(4)每月按首套住房貸款利率償還房貸5000元
(其他相關(guān)資料:以上專項附加扣除均由張某100%扣除)
附:綜合所得個人所得稅稅率表暨居民個人工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表(部分)
要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算2019年12月張某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。
(2)計算張某取得的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅額。
(3)計算張某取得的勞務(wù)報酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。
(4)計算張某取得的2019年綜合所得應(yīng)繳納的個入所得稅額。
(5)計算張某就2019年綜合所得向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時，應(yīng)補繳的稅款或申請的應(yīng)退稅額。
(1)2019年12月張某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額= (10000×12-5000× 12-1000× 12-2000×12-1000×12) ×3%-330=30 (元)。
(2) 60000+ 12-5000 (元)，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，張某取得的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅額=60000× 10%=210=5790 (元)。
(3)張某取得的勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額=20000× (1-20%) × 20%=3200(元)。
(4)張某取得的2019年綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅額=[10000× 12+20000× (1-20%)-5000× 12-2000× 12-1000× 12- 1000×12]×3%=840(元)。
(5) 840-330-30-3200=- 2720 (元)，張某就2019年綜合所得向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時申請的應(yīng)退稅額為2720元。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。
3.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)以直接收款方式銷售A牌卷煙80箱，取得銷售額256萬元。
(2)以分期收款方式銷售A牌卷煙350箱，銷售額1330萬元，合同約定當(dāng)月收取50%的貨款，實際收到30%。
(3)甲廠提供煙葉委托乙卷煙廠加工一批煙絲，煙葉成本120萬元;乙廠收取加工費20萬元、代墊部分輔助材料的費用5萬元; 煙絲當(dāng)月完工并交付甲廠，乙廠無同類煙絲銷售。
(4)甲廠將委托加工收回?zé)熃z的20%直接銷售,取得銷售額58萬元。
(5)從丙卷煙廠購入一批煙絲，甲廠用90箱A牌卷煙抵頂貨款;雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。
(其他相關(guān)資料:A牌卷煙為甲類卷煙，甲類卷煙消費稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費稅稅率30%，上述銷售額和費用均不含增值稅。
要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費稅額.
(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費稅額。
(3)計算業(yè)務(wù)(3)乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅額。
(4)回答業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納消費稅的理由并計算消費稅額。
(5)計算業(yè)務(wù)(5) 應(yīng)繳納的消費稅額。
(1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費稅額=256× 56%+80× 150/ 10000=144.56 (萬元)
(2)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費稅額=( 1330× 56%+350× 150/ 10000)× 50%=375. 03 (萬元)
(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格= (材料成本+加工費) / (1-比例稅率) = (120+20+5) / (1-30%) =207. 14 (萬元），業(yè)務(wù)(3)乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅額=207.14×30%=62. 14 (萬元)
(4)理由:委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在許稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托加工收回?zé)熃z受托方計稅價格的20%=207.14×20%=41.43 (萬元)，對外銷售58萬元高于受托方計稅價格，因此要按規(guī)定申報繳納消費稅。業(yè)務(wù)(4) 應(yīng)繳納消費稅=58×30%-62.14×20%=4. 97 (萬元)
(5)納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。
根據(jù)本題已知條件判斷A牌卷煙每箱最高銷售價格=1330/350=3.8(萬元)，業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的消費稅額=90×3.8× 56%+90× 150/10000=192. 87 (萬元)。
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