三、計算問答題
1.某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬元，2008年建造該辦公樓時為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，辦公樓建造成本4000萬元，轉(zhuǎn)讓時經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，確認(rèn)該辦公樓重置成本價為8000萬元。(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%)
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。
(1)解釋重置成本價的含義。
(2)計算土地增值稅時該辦公樓的評估價格。
(3)計算土地增值稅時可以扣除的營業(yè)稅金及附加。
(4)計算土地增值稅時可以扣除的印花稅。
(5)計算土地增值稅時可扣除項目金額的合計數(shù)。
(6)計算轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅。
【答案及解析】
(1)重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費的成本費用。
(2)該辦公樓的評估價格=8000×60%=4800(萬元)。
(3)可以扣除的營業(yè)稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬元)。
(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5‰=6(萬元)。
(5)扣除項目金額合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466(萬元)。
(6)土地增值額=12000-8466=3534(萬元)。
增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%，
應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬元)。
【知識點】轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)納土地增值稅的計算(P205-206)
2.外國甲公司2015年為中國乙公司提供產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，為開展工作在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場地，其服務(wù)情況如下：
(1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為7個月，服務(wù)所產(chǎn)生的稅費由稅法規(guī)定的納稅人繳納，合同服務(wù)費用為600萬元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項目所產(chǎn)生的增值稅。
(2)1月13日，甲公司從國外派遣的人員到達(dá)乙公司并開展相關(guān)服務(wù)工作。
(3)8月4日，乙公司對甲公司提供的服務(wù)進(jìn)行驗收，通過確認(rèn)項目完工。
(4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開中國。
(5)8月7日，乙公司向甲公司全額付款。
(6)項目開展期間，甲公司派遣至中國境內(nèi)的人員與境外人員協(xié)調(diào)開展工作，在中國境內(nèi)產(chǎn)生成本費用為360萬元。
(其他相關(guān)資料：稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司采取按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的方法計征企業(yè)所得稅，核定甲公司利潤率15%，甲公司符合增值稅一般計稅方法，項目期間的采購甲公司均未取得增值稅專用發(fā)票。)
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。
(1)回答甲公司應(yīng)申請稅務(wù)登記的期限。
(2)回答甲公司應(yīng)申報注銷稅務(wù)登記的期限。
(3)計算甲公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
(4)計算甲公司應(yīng)納的增值稅。
(5)計算甲公司應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
【答案及解析】
(1)1月6日起30日內(nèi)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
【知識點】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)
(2)8月4日后15日內(nèi)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工后15日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送項目完工證明、驗收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報辦理注銷稅務(wù)登記。
【知識點】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)
(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(萬元)。
【知識點】按成本費用核定應(yīng)納稅所得額(P408)
(4)應(yīng)納增值稅=600×6%=36(萬元)。
(5)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬元)。
3.張先生任職于國內(nèi)A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下：
(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付“五險一金”960元，業(yè)余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。
(2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎，有兩個方案可供選擇，甲方案發(fā)放18500元，乙方案發(fā)放17500元。
(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。
附：工資薪金所得個人所得稅稅率表(部分)
級別每月含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)
1不超過1500元的30
2超過1500~4500元的部分10105
3超過4500~9000元的部分20555
4超過9000~35000元的部分251005
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。
(1)計算B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個人所得稅。
(2)如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
(3)從稅務(wù)角度為張先生從甲乙方案中做出選擇并說明理由。
(4)張先生是否滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件，說明理由。
(5)如需自行申報，張先生2014年申報個人所得稅的申報期。
【答案及解析】
(1)B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個人所得稅=(3000-800)×20%×12=5280(元)。
(2)B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。(P368)
(3)應(yīng)選擇乙方案。
甲方案：
18500÷12=1541.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，張先生應(yīng)繳納的個人所得稅=18500×10%-105=1745(元)，張先生的稅后所得=18500-1745=16755(元)。
乙方案：
17500÷12=1458.33(元)，適用的稅率為3%，張先生應(yīng)繳納的個人所得稅=17500×3%=525(元)，張先生的稅后所得=17500-525=16975(元)。
綜上所述，張先生應(yīng)該選擇乙方案。
(4)張先生滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件。
張先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(萬元)。
【知識點】個人各項所得的年所得的計算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算;②勞務(wù)報酬所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費;③財產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全額視為實際取得所得年度的所得。(P365)
(5)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。(P366)
考后關(guān)注：2015年注冊會計師考試成績查詢
