四、 綜合題（本題型共3小題，第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為13分，如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為18 分，第2小題14分，第3小題14分。要求列出計算工步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1．某百貨商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公川品、酒及食品等。2011年7月，該商場的財務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100 000元；運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10 000元、裝卸費2 000元，并取得運費發(fā)票。該批農(nóng)產(chǎn)品的60％用于商場內(nèi)的餐飲中心，40％用于對外銷售。
(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款，所欠款項價稅合計234 000元。該批金銀首飾的成本為l40 000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為l90 000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220 000元。
(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有。百貨商場的賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)付款——押金 、 10 000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 l0 000
(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117 000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15 300元。
(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案二是，購物滿l 000元者贈送價值200元的商品(購進價為l50元)；方案三是，購物滿1 000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25％，即銷售1 000元的商品，其購進價為750元。)
要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，
每問需計算出合計數(shù)。
(1)針對業(yè)務(wù)(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。
(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計算繳納增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應(yīng)交稅金。
(3)針對業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。
(4)針對業(yè)務(wù)(4)，計算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。
(5)針對業(yè)務(wù)(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1 000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加及個人所得稅)
【答案】
（1）可抵扣的增值稅進項稅額=（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）
（2）百貨商場需要計算繳納增值稅或消費稅
應(yīng)交的增值稅=190000×17%=32300（元）。
應(yīng)交消費稅=220000×5%=11000（元）
應(yīng)繳納的增值稅和消費稅=32300+11000=43300（元）
（3）不正確。賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確。
①正確的賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)付款——押金10000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1452.99
②正確的稅務(wù)處理：
應(yīng)交增值稅=10000/（1+17%）×17%=1429.99
（4）應(yīng)交增值稅=117000/（1+17%）×17%-15300=1700（元）
（5）方案一：
銷項稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24（元）
進項稅額=750÷1.17×17%=108.97（元）
應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27（元）
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=（1000×80%÷1.17-750÷1.17）÷1000×80%÷1.17=6.25%
方案二：應(yīng)納增值稅=（1000+200）÷1.17×17%-（750+150）÷1.17×17%=43.59（元）
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=[1000÷1.17-（750+150）÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%
方案三：應(yīng)納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33（元）
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=（1000÷1.17-200-750÷1.17）÷（1000÷1.17）=1.60%
因為第二種方案毛利率最高，所以百貨商場應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案。
2．府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2008年1月～2011年2月開發(fā)“東麗家園住宅項目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2008年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權(quán)，合同記載總價款l7 000萬元，并規(guī)定2008年3月1曰動工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動工。因超過期限l年未進行開發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門按照規(guī)定征收土地受讓總價款20％的土地閑置費。
(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費和問接開發(fā)費用合計2 450萬元。 ’
(3)2010年3月該項目竣工驗收，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價款3 150萬元，根據(jù)合同約定當(dāng)期實際支付價款為總價的95％，剩余5％作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價款開具了發(fā)票。
(4)發(fā)生銷售費用、管理費用1 200萬元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息l50萬元，已取得相關(guān)憑證。
(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45 000m2，截止2010年8月底銷售面積為40 500m2，取得收入40 500萬元；尚余4 500m2房屋未銷售。
(6)2010年9月主管稅務(wù)機關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項目進行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。
(7)2011年2月底，公司將剩余的4 500m2房屋打包銷售，收取價款4 320萬元。(其他相關(guān)資料：①當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5％；②城市維護建設(shè)稅稅率為7％：
③教育費附加征收率為3％；④其他開發(fā)費用扣除比例為5％)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)簡要說明主管稅務(wù)機關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算的理由。
(2)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?
(3)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額。
(4)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額。
(5)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對公司發(fā)生的借款利息支出如何進行稅務(wù)處理?
(6)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用。
(7)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加。
(8)計算2010年9月進行土地增值稅清算時的增值額。
(9)計算2010年9月進行土地增值稅清算時應(yīng)繳納的土地增值稅。
(10)計算2011年2月公司打包銷售的4 500m2房屋的單位建筑面積成本費用。
(11)計算2011年2月公司打包銷售的4 500m2房屋的土地增值稅。
【答案及解析】
（1）府城房地產(chǎn)開發(fā)公司，已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為：40500÷45000×100%=90%，超過了85%。所以，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。
已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85％以上，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費在計算土地增值稅時不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地閑置費是一種費用性質(zhì)的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關(guān)的合理的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（3）2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額=（17000+17000×5%）×90%=16065（萬元）
（4）2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額=（2450+3150）×90%=5040（萬元）
（5）公司發(fā)生的借款利息費用，在計算土地增值稅時，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
公司發(fā)生的借款利息費用，在計算企業(yè)所得稅時，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除。
（6）2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用=（600-150）×90%+（16065+5040）×5%=405+1055.25=1460.25（萬元）
（7）2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加=40500×5%×（1+7%+3%）=2227.5（萬元）
（8）可以扣除的項目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+（16065+5040）×20%=29013.75（萬元）
增值額=40500-29013.75=11486.25（萬元）
（9）增值率=11486.25÷29013.75=39.59%
2010年9月進行土地增值稅清算時應(yīng)繳納的土地增值稅=11486.25×30%=3445.88（萬元）
（10）單位建筑面積成本費用=29013.75÷40500=0.72（萬元）
（11）可以扣除的項目金額=0.72×4500=3240（萬元）
增值額=4320-3240=1080（萬元）
增值率=1080÷3240×100%=33.33%
公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅=1080×30%=324（萬元）。
3．某保險公司總機構(gòu)設(shè)在我國某大城市，除在該大城市設(shè)立具有獨立經(jīng)營職能的投資分支機構(gòu)(該投資分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算)外，還分別在我國A、B兩省省城設(shè)有從事保險業(yè)務(wù)的二級分支機構(gòu)。該保險公司實行以實際利潤額按季預(yù)繳分攤企業(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2011年第一季度報表得知，公司第一季度取得利息和保費收入共計36 000萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費用共計26 020萬元(不含營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加)。此外，從公司以前年度報表中得知投資分支機構(gòu)和A、B兩省的二級分支機構(gòu)2009年度、2010年度有關(guān)資料如下：
2009年營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬元)

2010年營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬元)

（1）計算公司2011年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬元）
（2）計算公司2011年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
（36000-26020-1980 ）×25%=8000×25%=2000（萬元）
（3）簡要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（另有規(guī)定者除外）。企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
（4）回答分支機構(gòu)分攤比例的計算公式。
總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅
總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）
（5）計算投資分支機構(gòu)2011年第一季度的分攤比例。
投資分支機構(gòu)2011年第一季度的分攤比例＝0.35×（20000/116000）＋0.35×（200/1340）＋0.30×（11000/52000）
=6.03%+5.22%+6.346%=17.60%
（6）計算投資分支機構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×17.60%=176萬元
（7）計算A省分支機構(gòu)2011年第一季度的分攤比例。
0.35×（40000/116000）＋0.35×（500/1340）＋0.30×（15000/52000）=12.07%+13.06%+8.65%=33.78%
（8）計算A省分支機構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×33.78%=337.8（萬元）
（9）計算B省分支機構(gòu)2011年第一季度的分攤比例。
0.35×（56000/116000）＋0.35×（640/1340）＋0.30×（26000/52000）=16.90%+16.72%+15%=48.61%
（10）計算B省分支機構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×48.61%=486.1（萬元）
（11）計算總機構(gòu)2011年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%=1000（萬元）
（12）計算總機構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅。
1000×50%=500（萬元）

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