五、綜合題
1.【答案】
（1）計(jì)算12月份銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項(xiàng)稅額：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項(xiàng)稅額：
600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：
（32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（萬(wàn)元）
（5）計(jì)算12月份應(yīng)繳納的增值稅：
1023.06＋121.72－346.59=798.19（萬(wàn)元）
（6）計(jì)算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費(fèi)稅：
3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（萬(wàn)元）
實(shí)際繳納消費(fèi)稅=2738.1－630=2108.1（萬(wàn)元）
（7）計(jì)算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費(fèi)稅：
600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（萬(wàn)元）
（8）計(jì)算12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫(kù)存煙絲2100萬(wàn)元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的卷煙”屬于消費(fèi)稅扣稅范圍，而外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒(méi)有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫(kù)存煙絲可以扣除的消費(fèi)稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，可以扣除的消費(fèi)稅為：
生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)煙絲買價(jià)×煙絲消費(fèi)稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（萬(wàn)元）
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-563.34=2353.76（萬(wàn)元）
根據(jù)實(shí)際：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫(kù)存煙絲2100萬(wàn)元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購(gòu)煙絲的消費(fèi)稅可全部扣除，則：
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購(gòu)煙絲的消費(fèi)稅)=2287.1（萬(wàn)元）
（9）計(jì)算12月份應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加：
（798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（萬(wàn)元）
［注釋：生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。此政策2005年10月1日已停止執(zhí)行，本題為2004年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，適用減半政策。］
或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（萬(wàn)元）
【解析】本題考核應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)算：
（1）卷煙消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，雪茄煙消費(fèi)稅從計(jì)價(jià)征；銷售額中均應(yīng)包括不含增值稅的價(jià)款和價(jià)外收入；
（2）消費(fèi)稅的扣稅問(wèn)題中，根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫(kù)存煙絲2100萬(wàn)元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的卷煙” 屬于消費(fèi)稅扣稅范圍，而外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒(méi)有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫(kù)存煙絲可以扣除的消費(fèi)稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，計(jì)算過(guò)程如上面所述。
但根據(jù)實(shí)際情況：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫(kù)存煙絲分別生產(chǎn)卷煙、雪茄煙”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購(gòu)煙絲的消費(fèi)稅可全部扣除，則：
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購(gòu)煙絲的消費(fèi)稅)=2287.1（萬(wàn)元）
（3）卷煙和雪茄煙的增值稅計(jì)稅銷售額同消費(fèi)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額要考慮運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)算扣稅，還要考慮非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（原抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出）
（4）增值稅、消費(fèi)稅的實(shí)納稅額是城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)。