計算回答題
1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2015年1月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
(1)從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。
(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，支付價外補(bǔ)貼5萬元;另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，取得運(yùn)輸公司開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(已比對);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者按規(guī)定繳納了煙葉稅。煙葉驗收入庫后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)，注明支付加工費(fèi)8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回?zé)熃z時煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅。
(3)卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱(每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價在70元以上)，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。
(提示：煙葉稅稅率為20%;煙絲消費(fèi)稅率30%;卷煙消費(fèi)稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱)
要求：
(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額。
(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額。
(3)計算卷煙廠當(dāng)期的銷項稅額。
(4)計算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
(5)計算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。
(6)計算卷煙廠當(dāng)期銷售卷煙的消費(fèi)稅。
(7)計算卷煙廠當(dāng)期可抵扣的消費(fèi)稅。
(8)計算卷煙廠當(dāng)期實際繳納的消費(fèi)稅。
【答案及解析】
要注意煙葉稅的計算;統(tǒng)一規(guī)定的補(bǔ)貼比例與實際的補(bǔ)貼額不同;
增值稅的計算：
(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額。
外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額=68+1.36=69.36(萬元)
(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額。
煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)=42×(1+10%)=46.2(萬元)
煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)=46.2×20%=9.24(萬元)
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率
=(46.2+9.24)×13%=55.44×13%≈7.21(萬元)
支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項稅額=3×11%=0.33(萬元)
(3)計算卷煙廠當(dāng)期的銷項稅額。
銷售卷煙的銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)
(4)計算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
應(yīng)納增值稅=6120-69.36-7.21-0.33=6043.1(萬元)
消費(fèi)稅的計算：
第一、要注意受托方未代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)由卷煙廠補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
第二、要掌握委托加工時的組成計稅價格公式。購進(jìn)的材料價款和運(yùn)費(fèi)如果是含稅價款應(yīng)該進(jìn)行換算。
(5)計算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。
煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)該由卷煙廠補(bǔ)繳消費(fèi)稅：
[55.44×(1-13%)+3+8]÷(1-30%)×30%
≈(48.23+11)÷70%×30%≈25.39(萬元)
(6)計算卷煙廠當(dāng)期銷售卷煙的消費(fèi)稅。
銷售卷煙的消費(fèi)稅=36000×56%+18000×0.015=20160+270=20430(萬元)
(7)計算卷煙廠當(dāng)期可抵扣的消費(fèi)稅。
領(lǐng)用外購已稅煙絲可抵扣的消費(fèi)稅=150×2×30%=90(萬元)
(8)計算卷煙廠當(dāng)期實際繳納的消費(fèi)稅。
實際繳納消費(fèi)稅=25.39+20430-90=20365.39(萬元)
2.某首飾廠(增值稅一般納稅人)，主要生產(chǎn)各種金銀首飾及鑲嵌首飾。2015年1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬元。
(2)銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產(chǎn)品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得不含稅銷售額1萬元。
(3)將自產(chǎn)黃金項鏈5條作為禮品贈送國外前來參觀的客戶，每條成本0.2萬元，無同類產(chǎn)品售價(成本利潤率為6%)
(4)從采礦企業(yè)購進(jìn)已稅玉石一批，取得增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)上注明價款18萬元，本月將其60%用于連續(xù)加工玉石飾品并銷售，將其30%用于連續(xù)加工金銀鑲嵌首飾，還有10%庫存待用。(期初無庫存)
(5)購進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)黃金一批，取得增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)上注明價格28萬元，增值稅4.76萬元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)0.5萬元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
要求：
(1)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。(金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%，其他首飾消費(fèi)稅稅率為10%)
(2)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。
【答案及解析】
(1)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅：
①金銀及金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，生產(chǎn)銷售不交消費(fèi)稅;
②作為禮品贈送的金銀首飾，視同零售，無售價需要按組成計稅價格計稅;
應(yīng)納消費(fèi)稅=0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.06(萬元)
③玉石飾品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，包裝物雖然分別核算但是屬于價外收費(fèi)。
應(yīng)納消費(fèi)稅=(20+1÷1.17)×10%=2.09(萬元)
④對外購已稅珠寶、玉石連續(xù)加工寶石飾品的已納消費(fèi)稅可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。對連續(xù)加工金銀首飾，按規(guī)定，納稅人用外購的珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
允許扣除的消費(fèi)稅稅款=18×60%×10%=1.08(萬元)
⑤合計該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=0.06+2.09-1.08=1.07(萬元)
(2)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅：
①銷項稅額=(30+12+20+1÷1.17)×17%+0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×17%
=10.69+0.19=10.88(萬元)
②進(jìn)項稅額=18×17%+4.76+0.5×11%=3.06+4.76+0.055=7.875(萬元)
③當(dāng)月應(yīng)納增值稅=10.88-7.875=3.005(萬元)
3.甲卷煙批發(fā)企業(yè)2015年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)從卷煙廠購進(jìn)A卷煙10個標(biāo)準(zhǔn)箱，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明的價款為25萬元。
(2)從英國進(jìn)口B卷煙5個標(biāo)準(zhǔn)箱，每個標(biāo)準(zhǔn)箱的完稅價格為3.75萬元人民幣，已經(jīng)履行了報關(guān)及納稅手續(xù)。
(3)甲批發(fā)企業(yè)將國內(nèi)采購的卷煙的40%銷售給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，取得銷售收入15萬元。將進(jìn)口卷煙的80%銷售給丙煙草專賣店，取得人民幣20萬元。
(4)甲批發(fā)企業(yè)將國內(nèi)采購卷煙的另外60%與購進(jìn)的煙絲一并銷售給丁煙草專賣店，共計取得不含稅銷售額30萬元。
(5)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將進(jìn)口卷煙的剩余部分的50%用于無償贈送關(guān)系單位，50%作為職工福利發(fā)放。
(已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為80%)
要求：回答以下問題：
(1)A卷煙和B卷煙屬于甲類卷煙還是乙類卷煙?
(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙、丙、丁應(yīng)該適用什么樣的消費(fèi)稅政策。
(3)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。
(4)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的增值稅。
【答案】
(1)A卷煙每個標(biāo)準(zhǔn)條價格=250000÷10÷250=100(元)，屬于甲類卷煙。
B卷煙每個標(biāo)準(zhǔn)條不含消費(fèi)稅的價格=37500×(1+80%)÷250=270(元)
屬于甲類卷煙。
(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，屬于納稅人之間銷售卷煙，不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅;甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給丙和丁，屬于消費(fèi)稅法規(guī)定的納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人，應(yīng)該在銷售時繳納5%批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。賣給丁時由于卷煙和煙絲的價格未分別核算，應(yīng)該一并繳納消費(fèi)稅。
(3)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅的計算：
(20+30+20÷4×1)×5%=2.75(萬元)
(4)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的增值稅的計算：
當(dāng)期應(yīng)納銷項稅額=(15+20+30+20÷4×1)×17%=11.9(萬元)
當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額=25×17%+[(3.75×(1+80%)+0.015)×5]÷(1-56%)×17%=4.25+12.50=16.75(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=11.9-16.75=-4.85(萬元)
4..某外貿(mào)企業(yè)本月從國外進(jìn)口80輛摩托車，關(guān)稅完稅價格為200萬元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價4萬元(不含稅)。又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進(jìn)摩托車100輛，取得廠家開具的增值稅專用發(fā)票，每輛支付金額1.755萬(含增值稅)，本月全部外銷，出口離岸價205萬元。
要求：(1)計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅
(2)計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅
(3)計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅、增值稅
(設(shè)摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為10% ，增值稅出口退稅率為13%)。
【答案】
(1) 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅 = [200×(1+20%)]÷(1-10%)×10% = 26.6667(萬元)
(2) 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口摩托車應(yīng)納增值稅 = 200×(1+20%)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)
(3) 外貿(mào)企業(yè)無論銷售進(jìn)口摩托車，還是銷售從國內(nèi)采購的摩托車，均不再交消費(fèi)稅。
(4) 外貿(mào)企業(yè)銷售摩托車應(yīng)納增值稅 = 4×70×17%-45.33=2.27(萬元)
(5) 外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅 = 1.755÷(1+17%)×100×10%
= 15(萬元)
(6) 外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退增值稅 = 1.755÷(1+17%)×100×13%
=19.5(萬元)
四、綜合題
1.某禮花廠生產(chǎn)出口鞭炮焰火，2013年被認(rèn)定為“免、抵、退”企業(yè)。2015年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)自營出口自產(chǎn)的鞭炮焰火一批，其離岸價格為5000萬元人民幣;
(2)銷售給某外貿(mào)企業(yè)鞭炮焰火一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為3000萬元人民幣，稅金為510萬元人民幣;
(3)本期購進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為980萬元，支付生產(chǎn)用的水電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為0.6萬元，支付鞭炮焰火使用說明書的加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為0.1萬元，支付承運(yùn)部門的銷貨運(yùn)費(fèi)8萬元(有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)。上期未抵扣完的進(jìn)項稅額為20萬元。
還已知上述的外貿(mào)企業(yè)收購鞭炮焰火后，其中60%外銷，離岸價格為2500萬元人民幣，其余的鞭炮焰火內(nèi)銷，收入為1500萬元(該外貿(mào)其企業(yè)對出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存帳和銷售帳，增值稅的退稅率為9%)。
根據(jù)上述的資料計算禮花廠和外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期各自應(yīng)納和應(yīng)退的稅款。
【答案】
(1)禮花廠應(yīng)納或應(yīng)退增值稅或消費(fèi)稅的計算：
〈1〉出口的鞭炮焰火免征消費(fèi)稅和增值稅;
〈2〉出口應(yīng)退增值稅的計算：
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=5000×(17%-9%)
=400(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=510-(980+0.6+0.1+8×11%-400)-20
=-91.58(萬元)
因為禮花廠出口貨物的銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比重在50%以上，所以應(yīng)辦理退稅。
5000×9%=450(萬元)
因為450>91.58，所以應(yīng)退增值稅額為91.58萬元。
〈3〉銷售給外貿(mào)部門的鞭炮應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=3000×15%=450(萬元)
(2)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅或消費(fèi)稅
〈1〉應(yīng)退增值稅=3000×60%×9%=162(萬元)
〈2〉應(yīng)退消費(fèi)稅=3000×60%×15%=270(萬元)
〈3〉應(yīng)納增值稅=1500×17%-3000×40%×17%
=51(萬元)
2. 某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2015年2月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)進(jìn)口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元;支付運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)用和保險費(fèi)11萬元，支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用3萬元(分別取得合法票據(jù))。
(2)受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬元，該化妝品商貿(mào)公司當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。
(3)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價款70萬元，運(yùn)輸費(fèi)用10萬元(取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，當(dāng)月將收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部;
(4)購進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元。增值稅34萬元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬元(有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%)，經(jīng)查實應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償;
(5)將進(jìn)口化妝品的重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元;直接銷售給消費(fèi)者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元;
(6)銷售除化妝品以外的其他商品(增值稅稅率為17%)，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額285萬元;
(7)取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元
(注：關(guān)稅稅率20%，化妝品消費(fèi)稅稅率30%;化妝品無期初期末余額;當(dāng)月購銷環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。)
要求：按下列順序回答問題：
(1) 分別計算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅;
(2) 計算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和;
(3) 計算該公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總和;
(4) 計算該公司實現(xiàn)的銷項稅額總和;
(5) 計算該公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額總和;
(6)計算該公司應(yīng)納增值稅。
【答案】
(1)分別計算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅;
①進(jìn)口化妝品應(yīng)納關(guān)稅=(220+6+4+20+11)×20%=261×20%=52.2(萬元)
②進(jìn)口化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=(261+52.2)÷(1-30%)×30%≈134.23(萬元)
③進(jìn)口化妝品應(yīng)納增值稅=(261+52.2)÷(1-30%)×17%≈76.06(萬元)
(2) 計算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和;
①加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅
=(86+46.8÷1.17)÷(1-30%)×30%=54(萬元)
②應(yīng)代扣代繳城建稅=54×7%=3.78(萬元)
③應(yīng)代扣代繳教育費(fèi)附加=54×3%=1.62(萬元)
(3) 計算該公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;
(650+70.2÷1.17)×30%-134.23=213-134.23=78.77(萬元)
(4) 計算該公司實現(xiàn)的銷項稅額總和;
46.8÷1.17+650+70.2÷1.17+300+14.04÷1.17
=40+650+60+300+12=1062(萬元)
1062×17%=180.54
(5) 計算該公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額總和;
76.06+8×11%+(70×13%+10×11%)×(1-30%)+(34+20×11%)×(1-5%)
=76.06+0.88+7.14+34.39=118.47(萬元)
(6)計算該公司應(yīng)納增值稅。
應(yīng)納增值稅=180.54-118.47=62.07(萬元)
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