現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期,為幫助考生們在最后階段提高備考效率,我們根據(jù)2015年注冊會計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn),下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn):一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算。
本考點(diǎn)能力等級:
能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力
考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
綜合題易考點(diǎn):一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念
關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期,與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。
關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期” 是重要的時(shí)間概念, 有必備的條件。
【提示】增值稅扣稅憑證,包括:
增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)
海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
稅收繳款憑證。
2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定:
(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)自2013年7月1日起,增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后,其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù),按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對,每個(gè)月為一個(gè)稽核期。
海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的,稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。
海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的,稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月。
海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的,稽核期為申請稽核的當(dāng)月。
稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。
【問題】未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證如何處理?
屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
客觀原因包括如下5種類型:
(1)因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣;
(2)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押、封存納稅人賬簿資料,導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù);
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障,導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書,未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣;
(4)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣;
(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則
1.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額),可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減?!素浛蹨p不追溯
②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?!戒N返利沖進(jìn)項(xiàng)
③購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅,發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?!坏指淖儺?dāng)期轉(zhuǎn)
3.一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理
一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。
4.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題
增值稅一般納稅人(簡稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(簡稱“新納稅人”),并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
(三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
增值稅納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表:
購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(含分開票機(jī)) |
初次購買 |
可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。即用價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵減增值稅應(yīng)納稅額 |
非初次購買 |
費(fèi)用由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。即只能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但不能抵扣購買設(shè)備的價(jià)款 |
|
支付技術(shù)維護(hù)費(fèi) |
2011年12月1日后繳納的 |
可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。即用價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵減增值稅應(yīng)納稅額 |
【歸納】
(1)增值稅納稅人初次購買列舉專用設(shè)備抵價(jià)稅合計(jì)數(shù);
(2)非初次購買及非列舉的設(shè)備只抵稅,不抵價(jià);
(3)支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)不強(qiáng)調(diào)初次,但要求是2011年12月1日之后繳納的(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))。
【特別提示1】
增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備與稅控收款機(jī)不是等同概念??傻謨r(jià)稅合計(jì)數(shù)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤;貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤;機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備還包括分開票機(jī)。
【特別提示2】
增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用(價(jià)稅合計(jì))在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即價(jià)稅合計(jì)數(shù)抵稅后,該發(fā)票不能重復(fù)再次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
即:用稅收優(yōu)惠的方式體現(xiàn)價(jià)稅合計(jì)抵減應(yīng)納稅額;不能再從銷項(xiàng)稅額中重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
【基本規(guī)定】總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。即:只有經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后,其總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人才能按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》計(jì)算繳納增值稅
根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項(xiàng)稅
用于“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅參與匯總;用于非“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得匯總。
分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù),按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式為:應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率。
總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅為匯總的銷項(xiàng)稅額-匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款。
【特別提示】按照《總分支機(jī)
構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》要求,總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人除了需要將應(yīng)稅服務(wù)與銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額、已納或預(yù)交(預(yù)征)稅額進(jìn)行分別核算外,還應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅服務(wù)按適用的不同適用稅率(17%、11%、6%和3%征收率)分別核算其銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額、已納或預(yù)交(預(yù)征)稅額,然后,再由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額。
年度增值稅的清算
每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后,對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅,按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的,通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的,差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫。
【提示】關(guān)于總分機(jī)構(gòu)納稅人增值稅的具體規(guī)定涉及航空運(yùn)輸企業(yè)、郵政企業(yè)、鐵路運(yùn)輸企業(yè)。
政策共性:
增值稅1各交各稅;增值稅2匯總納稅;
分支機(jī)構(gòu)按月預(yù)繳;
總機(jī)構(gòu)按季匯總(增值稅納稅期限是一個(gè)季度);
年終清算(第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后)。