現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,為幫助考生們在最后階段提高備考效率,我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點,下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點:應納稅額的計算。
本考點能力等級:
能力等級 3—— 綜合運用能力
考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上,在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上,堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度,綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。
本知識點屬于《稅法》科目第四章營業(yè)稅法第四節(jié)應納稅額的計算與特殊經(jīng)營行為的稅務處理的內容。
綜合題易考點:應納稅額的計算
(1)以收入全額為營業(yè)額
應納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率
【案例】某銀行6月貸款利息收入50000元,吸收儲蓄支付利息30000元,其應納營業(yè)稅為:50000×5%=2500(元)。
(2)以收入差額為營業(yè)額
應納營業(yè)稅=(收入全額-允許扣除金額)×稅率
【案例】某旅行社組團旅游共收取旅費20000元,代旅客支付餐費、門票費、住宿費、交通費共15000元。其應納營業(yè)稅為:(20000-15000)×5%=5000×5%=250(元)。
(3)按組成計稅價格為營業(yè)額
應納營業(yè)稅=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。
按組成計稅價格為營業(yè)額舉例
【案例】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售,建筑成本300萬元,當?shù)爻杀纠麧櫬?0%,對外售價400萬元,其應納營業(yè)稅為:
①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×(1+20%)÷(1-3%)×3%=11.13(萬元);
(這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價計算最常見的業(yè)務)
②銷售不動產營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)。