現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,為幫助考生們在最后階段提高備考效率,我們根據(jù)2015年注冊會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn),下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn):銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
本考點(diǎn)能力等級(jí):
能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力
考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
綜合題易考點(diǎn):銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù),按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下:
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(一)一般銷售方式下的銷售額
銷售額包含的項(xiàng)目 |
銷售額中不包含的項(xiàng)目 |
(1)向購買方收取的全部價(jià)款 (2)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用 (3)消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金 |
(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅 (2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 (3)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用(①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的) (4)符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) (5)銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi) |
增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,增值稅稅金不是銷售額的組成部分,如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額,還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為:
銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)
價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入,需要換算成不含增值稅的銷售額。
【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納:
(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)
(2)普通發(fā)票上注明的銷售額
(3)價(jià)稅合并收取的金額
(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入
(5)包裝物押金一般為含稅收入
(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)
(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握):
1.采取折扣方式銷售
注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
①折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的,可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
折扣銷售只限于價(jià)格的折扣,且需在金額欄體現(xiàn),在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理,而按照視同銷售計(jì)算增值稅。
②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。
【注意】
折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定,不能混淆。
銷售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷售額,但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。
③銷售折讓可以從銷售額中減除。
同票折;紅票沖。
2.采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得減除舊貨收購價(jià)格;
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。
【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定,不能混淆。
(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條,新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元,舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元,每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元;(2008年)
則,增值稅的銷項(xiàng)稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(萬元)。
3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不能扣除還本支出。
4.采取以物易物方式銷售
①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;
②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。
5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額
【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念,有不同的涉稅處理。
包裝物租金屬于“營改增”的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入,一旦收取,就適用17%的增值稅稅稅率計(jì)稅。
包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理:
①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,不做銷售處理;
②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的,單獨(dú)核算者,做銷售處理;
③一年以上,一般做銷售處理;
④酒類(黃酒、啤酒除外)包裝物押金,收到就做銷售處理。
6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))
【注意】
(1)購入時(shí)間和銷售時(shí)間。
(2)發(fā)生視同銷售無法確定銷售額的,按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
【歸納】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn):
購入時(shí)間 |
銷售時(shí)間 |
稅務(wù)處理 |
轉(zhuǎn)型前 |
2014年7月前 |
應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2 |
2014年7月后 |
應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+3%)×2% |
|
轉(zhuǎn)型后 |
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率(17%或13%) |
7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定
直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種:
8.融資租賃企業(yè)
【提示】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍,有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。
“營改增”之后,未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn),有不同的計(jì)稅規(guī)則。
(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金,再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用,其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。
試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
承租方:出售設(shè)備不做銷售,回租設(shè)備的租金中,相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。
出租方:以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
(2)其他融資租賃服務(wù)
除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),先進(jìn)行銷售額的扣減再計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。
以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。
幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定:
①航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
②試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù),以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。
④試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。
P61,15.視同銷售行為的銷售額
視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定,不能隨意跨越次序:
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定
組價(jià)公式一:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。
組價(jià)公式二:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額,這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。