第三章 消費(fèi)稅法
本章考情分析
消費(fèi)稅是CPA考試中比較重要的一章。在最近3年的考試中，消費(fèi)稅一章的平均分值約為9分。消費(fèi)稅可以命制各種題型，而計(jì)算問答(分析)題一直是消費(fèi)稅分值中比重最大的題型，消費(fèi)稅與增值稅、城建稅、關(guān)稅的混合計(jì)算是本章命題的常見考點(diǎn)。
2013年教材的主要變化
1．增加消費(fèi)稅特點(diǎn)和歷史沿革的內(nèi)容。
2．在征稅范圍中增加“視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為”的規(guī)定。
3．增加啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)。
4．增加配制灑劃分“其他酒”與“白酒”的具體標(biāo)準(zhǔn)。
5．明確了委托加工的委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
6．增加了從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
7．增加了消費(fèi)稅出口退稅的規(guī)定。
本章重難點(diǎn)精講
學(xué)習(xí)先導(dǎo)內(nèi)容：消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系
消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為征收的一種稅，分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。
由于我國現(xiàn)行消費(fèi)稅只針對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及消費(fèi)稅法規(guī)所給定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品所征收，僅選擇部分消費(fèi)品征稅，岡而屬于特別消費(fèi)稅。
一般來說，消費(fèi)稅的征稅對象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為。與其他稅種比較，消費(fèi)稅具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：(一)征收范圍具有選擇性；(二)征稅環(huán)節(jié)具有單一性；(三)乎均稅率水平較高且稅負(fù)差異大；(四)征收方法具有靈活性。
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系
消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額交叉征稅(雙層征收)的格局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物除對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒外，都是增值稅征稅范圍的貨物，都同時(shí)繳納增值稅，且都屬于增值稅17%稅率的貨物的范圍，不涉及低稅率，但若是增值稅小規(guī)模納稅人，會涉及增值稅的征收率。消費(fèi)稅除了上述征稅對象范圍與增值稅有差異外，還存在如下差異：
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差異方面 |
增值稅 |
消費(fèi)稅 |
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征稅范圍 |
(1)銷售或進(jìn)口的貨物 (2)提供加工修理修配勞務(wù) |
(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 (2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 (3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 (4)零售應(yīng)稅消費(fèi)品 (5)批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品(卷煙) |
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納稅環(huán)節(jié) |
多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)¨等多環(huán)節(jié)征收 |
納稅環(huán)節(jié)相對單一：除自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅；其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)(出廠環(huán)節(jié)，特殊為移送環(huán)節(jié))、委托加工環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅 |
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計(jì)稅依據(jù) |
計(jì)稅依據(jù)具有單一性，計(jì)稅方法只有從價(jià)定率計(jì)稅 |
計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，計(jì)稅方法包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅 |
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與價(jià)格的關(guān)系 |
增值稅屬于價(jià)外稅 |
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 |
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稅收收入的歸屬 |
進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央與地方共享 |
消費(fèi)稅屬于中央稅 |
由于消費(fèi)稅與增值稅混合計(jì)算基本上是每年必考的組合，所以必須理清消費(fèi)稅和增值稅在具體納稅環(huán)節(jié)上的不同。消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比：
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環(huán)節(jié) |
增值稅 |
消費(fèi)稅 |
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進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 |
繳納 |
繳納(金、銀、鉆除外) |
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生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售 |
繳納 |
繳納(金、銀、鉆除外) |
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將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
無 |
無 |
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將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 |
無 |
繳納 |
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將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈送、 職工福利、在建工程(不動產(chǎn)) |
繳納 |
繳納 |
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批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
繳納 |
繳納(2009年5月1日起限于卷煙) |
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考試大綱：2013年注冊會計(jì)師考試大綱專題 新舊大綱變化對比 新舊教材變化對比
熱點(diǎn)關(guān)注：1997-2011年注冊會計(jì)師考試(CPA)真題及答案 各科復(fù)習(xí)計(jì)劃
備考專題：2013年注冊會計(jì)師考試備考專題 2013年注冊會計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
習(xí)題推薦：審計(jì) 會計(jì) 經(jīng)濟(jì)法 公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理 稅法 章節(jié)題:財(cái)務(wù)成本管理/經(jīng)濟(jì)法/會計(jì)
