2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》復(fù)習(xí)建議及重點(diǎn)內(nèi)容提示
第十二章 企業(yè)所得稅法
節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理
一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象與稅率
二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損
附：處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
| 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入 | 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入 |
| （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
| 說明： 1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變； 2.視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 3.注意和增值稅的區(qū)分 | |
|
可以作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的項(xiàng)目 |
營(yíng)業(yè)收入 |
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
銷售貨物 |
| 提供勞務(wù) | |||
| 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) | |||
| 建造合同 | |||
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其他業(yè)務(wù)收入 |
材料銷售收入 | ||
| 代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 | |||
| 包裝物出租收入 | |||
| 其他 | |||
| 視同銷售收入 | 非貨幣性交易視同銷售收入 | ||
| 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 | |||
| 其他視同銷售收入 | |||
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不做基數(shù)收入 |
固定資產(chǎn)盤盈；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)收益 | ||
| 非貨幣性資產(chǎn)交易收益；債務(wù)重組收益 | |||
| 罰款凈收入；捐贈(zèng)收入；政府補(bǔ)助收入 | |||
| 其他（營(yíng)業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營(yíng)業(yè)外收入） | |||
附：利息費(fèi)用和借款費(fèi)用
| 借款用途 （區(qū)分資本化與費(fèi)用化） |
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！?/TD> | |||
| 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！?/TD> | ||||
| 資金來源 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出） | ||
| 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 | 無關(guān)聯(lián)性 | 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約） | ||
| 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 | 利率制約 | 處理原則同上A | ||
| 本金制約 | 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。 特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。B | |||
| 自然人借款 | 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 | 處理原則同上A、B | ||
| 內(nèi)部職工或其他人員借款 | 符合條件只受利率制約 條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。 | |||
附：常用扣除項(xiàng)目總結(jié)
| 項(xiàng)目 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) | 超標(biāo)準(zhǔn)處理 |
| 職工福利費(fèi)支出 | 不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予 | 當(dāng)年不得扣除 |
| 撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予 | 當(dāng)年不得扣除 |
| 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 | 不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除 | 當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
| 利息費(fèi)用和借款費(fèi)用 | 見上面的表 | |
| 業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ | 當(dāng)年不得扣除 |
| 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 | 當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
| 公益性捐贈(zèng)支出 | 不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/TD> | 當(dāng)年不得扣除 |
| 資產(chǎn)損失 | 要注意和增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題的結(jié)合 | |
三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
四、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
五、企業(yè)重組的所得稅處理
六、稅收優(yōu)惠
1.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
2.加計(jì)扣除
3.加速折舊
4.稅額抵免
七、應(yīng)納稅額的計(jì)算
第十三章 個(gè)人所得稅法
一、納稅人義務(wù)人與征稅范圍
二、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算
附：
|
應(yīng)稅項(xiàng)目 |
稅率 |
費(fèi)用扣除 |
應(yīng)納稅額計(jì)算 |
| 1.工資薪金所得 | 九級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 月扣除：2000/4800 | （每月收入-2000或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù) |
| 2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 | 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失 | （全年收入-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù) |
| 3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 | ①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，五級(jí)稅率 ②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，九級(jí)稅率 |
全年收入扣除必要費(fèi)用（每月2000） | （全年收入-必要費(fèi)用）適用×稅率-速算扣除數(shù) |
| 4.勞務(wù)報(bào)酬所得 | ①20%比例稅率； ②對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收， |
①每次收入小于4000元:定額扣除800元 ②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20% |
（1）每次收入小于4000元： （每次收入-800）×20% （2）每次收入大于4000元： 每次收入×（1-20%）×20% （3）每次勞務(wù)報(bào)酬所得大于20000元：每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù) |
| 5.稿酬所得 | 20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30% | （1）每次收入小于4000元： （每次收入-800）×20%×（1-30%） （2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%） | |
| 6.特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 20%比例稅率 | （1）每次收入小于4000元： （每次收入-800）×20% （2）每次收入大于4000元： 每次收入×（1-20%）×20% | |
| 7.財(cái)產(chǎn)租賃所得 | 20%比例稅率 （房屋出租按10%） |
財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)、修繕費(fèi)用、800元或20%固定費(fèi)用 | （1）每次收入小于4000元： [每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800]×20% （2）每次收入大于4000元： [每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20% |
| 8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 20%比例稅率 | 每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 | （收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20% |
| 9.利息、股息紅利所得 | 20%比例稅率 |
收入全額為應(yīng)納稅所得額 | 收入×20% |
| 10.偶然所得 | 同上 | ||
| 11.其它所得 | 同上 |
三、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題
四、減免優(yōu)惠
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責(zé)編：chenying
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