二、加工煙絲階段加工煙絲時(shí)，加工單位應(yīng)考慮煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額、采購(gòu)成本，受托加工煙絲的單位要代收代繳煙絲的消費(fèi)稅、繳納加工勞務(wù)的增值稅。煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額我們已經(jīng)在上個(gè)問(wèn)題里面說(shuō)明了，接下來(lái)就是計(jì)算煙葉的采購(gòu)成本，采購(gòu)成本包括收購(gòu)價(jià)格、實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼、采購(gòu)費(fèi)用、繳納的煙葉稅等四項(xiàng)內(nèi)容，再減去我們已經(jīng)確定的進(jìn)項(xiàng)稅。

1、采購(gòu)成本的四項(xiàng)內(nèi)容里面，收購(gòu)價(jià)格和煙葉稅是上個(gè)環(huán)節(jié)就計(jì)算出來(lái)的，這里特別要注意“實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼”，這個(gè)價(jià)外補(bǔ)貼不一定等于收購(gòu)價(jià)款的10%，而是按當(dāng)?shù)貎r(jià)外補(bǔ)貼比率實(shí)際計(jì)算出來(lái)的那個(gè)數(shù)，做題的時(shí)候這個(gè)地方較容易出錯(cuò)。我們必須理解這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，理解了之后可以簡(jiǎn)單記憶——計(jì)算煙葉稅和煙葉進(jìn)項(xiàng)稅死定10% &之后計(jì)算成本按實(shí)際。采購(gòu)費(fèi)用一般包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)用等，其中運(yùn)輸費(fèi)在計(jì)算成本的時(shí)候應(yīng)扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

煙葉的采購(gòu)成本=（收購(gòu)價(jià)格+實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼+采購(gòu)費(fèi)用+繳納的煙葉稅）—收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅。

2、煙葉到手，需要將其加工成煙絲才能用來(lái)生產(chǎn)卷煙，形成煙絲以后，就進(jìn)入了消費(fèi)稅的納稅范圍，需要計(jì)算煙絲的消費(fèi)稅、增值稅等等，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式相當(dāng)重要：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

這里可以用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出煙絲的消費(fèi)稅，以加工費(fèi)計(jì)算出此環(huán)節(jié)需繳納的增值稅。加工煙絲的消費(fèi)稅是由受托方代收代繳的，也就是說(shuō)，稅負(fù)的實(shí)際負(fù)擔(dān)者還是委托方，所謂羊毛出在羊身上。不過(guò)真正的羊一定是最終的消費(fèi)者，因?yàn)樗麄儾攀鞘褂眠@些消費(fèi)品的人。

三、生產(chǎn)卷煙階段利用煙絲生產(chǎn)卷煙，如果煙絲是自產(chǎn)的，則形成煙絲形態(tài)的時(shí)候不用繳納消費(fèi)稅，而是在完全生產(chǎn)出卷煙后，按卷煙的稅率用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算出卷煙的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；如果煙絲是外購(gòu)的或是委托加工收回的，則生產(chǎn)出的卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅可以用煙絲中含有的消費(fèi)稅額抵減。

卷煙計(jì)算消費(fèi)稅的公式是：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

至此，煙草的產(chǎn)業(yè)鏈到達(dá)盡頭。

另外咱們的煙民還能買(mǎi)到國(guó)外進(jìn)口的卷煙，也就是“洋煙”。洋煙除了有消費(fèi)稅、增值稅，還涉及到關(guān)稅，當(dāng)然，這種有害的“精神鴉片”關(guān)稅稅負(fù)會(huì)很重。OK，洋煙計(jì)算的時(shí)候有一個(gè)難點(diǎn)就是進(jìn)口組價(jià)的問(wèn)題，因?yàn)檫@個(gè)組價(jià)會(huì)影響到進(jìn)口消費(fèi)稅的稅率，所以，組價(jià)這一步很關(guān)鍵。計(jì)算時(shí)分為兩步：

1.找稅率：?jiǎn)螚l組價(jià)=（完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）÷（1-30%）≥（或<）50元/條

單條組價(jià)≥50元，適用比例稅率45%；單條組價(jià)<50元，適用比例稅率30%。

2.計(jì)算稅額：

應(yīng)納稅額=（完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）÷適用稅率

這里可以看出，組價(jià)每條50元其實(shí)是個(gè)很?chē)?yán)格的限制，香煙本來(lái)就不利于人的健康，花錢(qián)買(mǎi)洋煙就更受限制了。

最終，消費(fèi)者煙民手中的香煙主要是包含了增值稅和消費(fèi)稅的產(chǎn)品。對(duì)于廣大煙民來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)香煙有利有弊，利在于滿足了精神、豐富了國(guó)家稅收，弊在于損害了健康、縮減了自己腰包。何去何從，消費(fèi)者還是有自由選擇的權(quán)利的。