方法二：把握“邊界”

　　很多情況下，邊緣部位往往是美妙的，因?yàn)槠浣橛谛屡f之間、不同事物之間、袒露的與遮蔽的之間。而就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系而言，也存在著這種邊緣或邊界。
　　主要體現(xiàn)在兩個(gè)層次上：一個(gè)層次是第38號(hào)準(zhǔn)則－“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，這是一種新舊會(huì)計(jì)制度的邊界，轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)可能是在2007年1月1日，也可能是在其后的某一天；另一個(gè)層次是企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之后，相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容中規(guī)定的邊界，如公允價(jià)值應(yīng)用的先鋒－第3號(hào)準(zhǔn)則“投資性房地產(chǎn)”，其中第四章“轉(zhuǎn)換”中規(guī)定：“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！薄白杂梅康禺a(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?！边@樣，就產(chǎn)生了互為反向的兩種邊界。
　　值得注意的是，這兩種層次的邊界容易混淆，宜留意區(qū)分。
　　近期，一些研究機(jī)構(gòu)與媒體上有諸多探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施對(duì)上市公司影響的文章。其中，有一篇較有份量的研究報(bào)告，在解讀投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則時(shí)，就存在兩個(gè)混淆邊界的瑕疵。一處是，將2007年1月1日在上市公司施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為，上市公司在2007年披露的2006年報(bào)中便可采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的公允價(jià)值計(jì)量模式。另一處是，混淆了上述兩個(gè)層次的邊界，2007年１月１日的轉(zhuǎn)換，是首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“轉(zhuǎn)換”，而非執(zhí)行新準(zhǔn)則體系后經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的“轉(zhuǎn)換”；所以，該解讀中適用的應(yīng)該是第38號(hào)準(zhǔn)則－“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中的第六條“對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益?！?，而不是投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的第十六條。
　　這種混淆不同層次邊界的個(gè)案，對(duì)我們有兩方面的啟發(fā)。一方面，要重視第38號(hào)準(zhǔn)則“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，這是新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵之一，也是評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公司影響程度的一個(gè)重要依據(jù)；另一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，要突出對(duì)體系的考察，不能“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”，這就涉及到“由遠(yuǎn)及近”的學(xué)習(xí)方法了。