借：資產(chǎn)減值損失
貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
租賃投資凈額等于（最低收款額及未擔(dān)保余值之和未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額）即最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值
當(dāng)未擔(dān)保余值的減值金額大于租賃投資凈額減少額時(shí)
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：資產(chǎn)減值損失
例：2008 年12 月1 日，甲租賃公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，合同主要條款如下：①租賃標(biāo)的物為設(shè)備；②起租日為2009 年1 日1 日；③租賃期為2009 年1 月1 日至2012 年12 月31 日；④租金支付方式為每年年末支付租金100 萬元；⑤租賃期滿時(shí)，設(shè)備的估計(jì)余值為40 萬元，乙公司擔(dān)保余值為20 萬元，未擔(dān)保余值為20 萬元。該設(shè)備賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為350 萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為5 年。2010 年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核，有證據(jù)表明已經(jīng)減少了10 萬元。依據(jù)CAS21 的規(guī)定，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
1. 2009 年的賬務(wù)處理：
?。?）判斷租賃類型。租賃期4 年占租賃資產(chǎn)尚可使用年限5 年的80%，符合75%以上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。
?。?）計(jì)算租賃內(nèi)含利率。最低租賃收款額=100×4+20=420（萬元），因此有100×（P/A，r，4）+40×（P/F，r，4）=350（萬元）。
根據(jù)這一等式，用插值法可以得出內(nèi)含利率為9.29%。
1.會計(jì)分錄為：
借：長期應(yīng)收款420，
未擔(dān)保余值20；
貸：融資租賃資產(chǎn)350，
未實(shí)現(xiàn)融資收益90
年末確認(rèn)收益，
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 32.515；
貸：租賃收入 32.515。
收取租金，
借：銀行存款100
貸：長期應(yīng)收款100
租賃投資凈額=（420-100）-（90-32.515）+20=282.515（萬元）
2. 2010 年的賬務(wù)處理
?。?）年末確認(rèn)收益，
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益26.2456
貸：租賃收入26.2456
?。?）收取租金，
借：銀行存款100
貸：長期應(yīng)收款100
租賃投資凈額=（420-200）-（90-32.515-26.245 6）+20=208.760 6（萬元）
?。?） 對未擔(dān)保余值發(fā)生減值進(jìn)行處理。重新計(jì)算內(nèi)含利
率，根據(jù)等式100×（P/A，r，4）+30×（P/F，r，4）=350（萬元），用插值法可以得出內(nèi)含利率為8.41%。
按新內(nèi)含利率重新計(jì)算各年年末的租賃投資凈額：
2009 年年末租賃投資凈額=350-（100-350×8.41%）=279.435（萬元）
2010 年年末租賃投資凈額=279.435-（100-279.435×8.41%）=202.935 4（萬元）
租賃投資凈額減少額=208.760 6-202.935 4=5.825 2 （萬元）（這就是由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額）
會計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：未擔(dān)保余值10
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益4.174 8 （10-5.8252）
貸：資產(chǎn)減值損失4.174 8
以后各期均按新的內(nèi)含利率8.41%重新計(jì)算確認(rèn)租賃收入。
