2．甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
| 年份 產(chǎn)品 項目 |
未審數(shù) | 已審數(shù) | ||||
| 20×8年 | 20×7年 | |||||
| S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他產(chǎn)品 | S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他產(chǎn)品 | |
| 營業(yè)收入 | 32 340 | 3 000 | 20 440 | O | 28 500 | 18 000 |
| 營業(yè)成本 | 27 500 | 2 920 | 19 800 | 0 | 27200 | 15 300 |
| 存貨 | S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他存貨 | S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他存貨 |
| 賬面余額 | 2 340 | 180 | 4 440 | 0 | 2 030 | 4 130 |
| 減：存貨跌價準備 | 0 | O | O | 0 | O | 0 |
| 賬面價值 | 2 340 | 180 | 4 440 | O | 2 030 | 4 130 |
| 長期股權(quán)投資一聯(lián)營 公司一丙公司 |
||||||
| 年初余額 | 0 | 0 | ||||
| 加：增加投資 | 1 800 | 0 | ||||
| 加：按權(quán)益法調(diào)整 數(shù) |
20 |
0 | ||||
| 年末余額 | 1 820 | O | ||||
| 無形資產(chǎn) | ||||||
| 非專利技術(shù) | 500 | 0 | ||||
| 預(yù)計負債 | ||||||
| 居民環(huán)境污染補償 | 100 | O | ||||
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。{Page}
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負債)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
（1）|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） |
理由 |
財務(wù)報表項目名稱 |
財務(wù)報表項目的認定 |
| （1） | 是 | ①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56％，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97％，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41％。但了解甲公司情況及其環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價格上漲2％，同時S產(chǎn)品銷售價格比T產(chǎn)品提高了10％，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過10％，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風(fēng)險。 ②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風(fēng)險。 |
營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨 | 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 |
| （2） | 是 | 甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對該無形資產(chǎn)計提減值準備，可能存在無形資產(chǎn)計價方面的重大錯報風(fēng)險。 | 無形資產(chǎn) | 計價和分攤 |
| （3） | 否 | |||
| （4） | 是 | 甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補償方案，應(yīng)該屬于是一樣確定的負債，但甲公司在預(yù)計負債項目下核算，并不恰當(dāng)。 | 預(yù)計負債 | 存在 |
|
實質(zhì)性程序序號 |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否） |
與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一序號） |
理由 |
| （1） | 是 | 第（1）項 | 審計程序的執(zhí)行中對銷售價格進行檢查，能夠?qū)崿F(xiàn)對營業(yè)收入準確性的目標 |
| （2） | 是 | 第（1）項 | 審計程序的執(zhí)行對T產(chǎn)品是否需要計提跌價準備收集審計證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對存貨的計價和分攤的檢查 |
| （3） | 否 | ||
| （4） | 否 | ||
| （5） | 否 |
