1．A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。
資料二：A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。
資料三：8注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
| 記賬憑證日期 | 記賬憑證編號 | 記賬憑證金額 | 發(fā)票日期 | 出庫單日期 |
| 20×8年1月5日 | 轉(zhuǎn)字10 | 12 | 20×8年1月8日 | 20×8年1月8日 |
| 20×8年2月20日 | 轉(zhuǎn)字30 | —120 | 20×8年2月20日 | 不適用 |
| 20×8年2月28日 | 轉(zhuǎn)字45 | 7 | 20×8年2月27日 | 20×8年2月27日 |
| 20×8年3月20日 | 轉(zhuǎn)字40 | 8 | 20×8年3月19日 | 20×8年3月19日 |
| (略) | ||||
| 20×8年11月3日 | 轉(zhuǎn)字4 | 10 | 20×8年11月2日 | 20×8年11月2日 |
| 20×8年11月15日 | 轉(zhuǎn)字28 | 200 | 20×8年11月14日 | 20×8年11月14日 |
| 20×8年12月10日 | 轉(zhuǎn)字50 | 250 | 20×8年12月10日 | 20×8年12月10日 |
| 審計(jì)說明： (1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。 (2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。 (3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。 (4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，于20×8年2月發(fā)生銷退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會 計(jì)師于20×8年3月對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 | ||||
資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料一，如果A和B注冊會計(jì)師擬參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。
(3)針對資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
(4)針對資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。
審計(jì)報(bào)告
甲公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、審計(jì)意見
××?xí)?jì)師事務(wù)所
中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章)
(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×九年×月×日
【答案】
（1）注冊會計(jì)師通常可以實(shí)施下列程序參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估的工作：（參考教材P556）
①與其他注冊會計(jì)師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動；
②與其他注冊會計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；
③復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。
（2）
| 相關(guān)認(rèn)定 |
是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（是/否） |
主要實(shí)質(zhì)性程序 |
審計(jì)路徑起點(diǎn) |
| 存在 |
否 | 實(shí)地檢查期初已存在的固定資產(chǎn) |
從期初固定資產(chǎn)明細(xì)賬選取項(xiàng)目追查到實(shí)物 |
| 完整性 |
否 |
檢查上期注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿 |
上期固定資產(chǎn)工作底稿實(shí)地盤點(diǎn)記錄 |
| 權(quán)利和義務(wù) |
是 |
||
| 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> | 是 |
（3）審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：
①第（1）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時(shí)注冊會計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。
②第（2）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時(shí)注冊會計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期。
③第（3）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。不能夠根據(jù)獲取的財(cái)務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場價(jià)格變化信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)于價(jià)格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時(shí)向被審計(jì)單位的客戶函證銷售合同中的價(jià)格條款。
（4）針對事項(xiàng)（4），屬于注冊會計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：
①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求進(jìn)行三方會談，將該事項(xiàng)告知前任注冊會計(jì)師，并請管理層重新出具20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，請前任注冊會計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告。
在前任注冊會計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致，且在附注中已經(jīng)對更正情況做出了充分披露。
注冊會計(jì)師對本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
②管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會計(jì)師的要求安排與前任注冊會計(jì)師的三方會談，并根據(jù)注冊會計(jì)師的意見修改上期和本期財(cái)務(wù)報(bào)表，并獲取前任注冊會計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告。
（5）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
