四、計(jì)算分析題
1．【答案】本題考核取得長(zhǎng)期借款、發(fā)行債券以及計(jì)提借款利息、債券利息的相關(guān)賬務(wù)處理。
(1)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
2009年1月1日取得借款
借：銀行存款800000
貸：長(zhǎng)期借款800000
6月30日計(jì)提上半年利息＝800000×10％÷2＝40000(元)
借：在建工程40000
貸：應(yīng)付利息40000
12月31日計(jì)提下半年利息：
借：在建工程40000
貸：應(yīng)付利息40000
(2)發(fā)行債券業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
2009年4月1日發(fā)行債券：
借：銀行存款1000000
貸：應(yīng)付債券——面值1000000
12月31日計(jì)提債券利息＝1000000×8％÷12×9＝60000(元)
借：在建工程60000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息60000
2．【答案】本題考核對(duì)庫(kù)存商品采用毛利率法進(jìn)行日常核算。
(1)甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率＝(1000－800)／1000×100％＝20％
(2)①甲類商品2009年4月份的商品銷售成本＝300×(1－20％)＝240(萬(wàn)元)
②甲類商品2009年5月份的商品銷售成本＝350×(1－20％)＝280(萬(wàn)元)
③甲類商品2009年6月份的商品銷售成本＝500＋900－600－(240＋280)＝280(萬(wàn)元)
3．【答案】本題考核權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
(1)2008年1月1日，初始投資成本＝100000×5＋32000＝532000(元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本532000
貸：銀行存款532000
初始投資成本532000小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額540000元(1800000×30％)，差額調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本8000
貸：營(yíng)業(yè)外收人8000
(2)2008年末，確認(rèn)投資收益＝300000×30％＝90000(元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整90000
貸：投資收益90000
(3)2009年5月15日，甲公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利＝100000×0．20＝20000(元)
借：應(yīng)收股利20000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整20000
(4)2009年6月4日，收到甲公司分派的2008年度的現(xiàn)金股利：
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)收股利20000
(5)2009年度，甲公司發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權(quán)益增加：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)30000(100000×30％)
貸：資本公積——其他資本公積30000
(6)2009年度，甲公司發(fā)生虧損：
借：投資收益30000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整30000(100000×30％)
(7)2009年末該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝532000＋8000＋90000—20000＋30000—30000＝610000(元)，大于該長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額，因此應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝610000—580000＝30000(元)
借：資產(chǎn)減值損失30000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30000
(8)2010年1月6日，新華公司出售所持有的甲公司的股票：
借：銀行存款1000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本540000
——其他權(quán)益變動(dòng)30000
——損益調(diào)整40000
投資收益420000
借：資本公積——其他資本公積30000
貸：投資收益30000
4．【答案】本題考核自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷和處置無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理。
(1)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出130
——資本化支出150
貸：銀行存款280
(2)借：管理費(fèi)用130
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出130
(3)借：無(wú)形資產(chǎn)150
貸：研發(fā)支出——資本化支出150
(4)20×9年7月專利權(quán)攤銷的金額＝150／5×1／12＝2．5(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用2．5
貸：累計(jì)攤銷2．5
(5)借：銀行存款160
累計(jì)攤銷12．5(2．5×5)
貸：無(wú)形資產(chǎn)150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8
營(yíng)業(yè)外收入14．5