2．長(zhǎng)江公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用l7％的增值稅稅率。售價(jià)中不含增值稅。商品銷售時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。本年利潤(rùn)采用表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)。
2011年年度平均應(yīng)收賬款余額為300萬元，平均存貨余額為500萬元，平均資產(chǎn)總額為900萬元。
2011年11月30日損益類有關(guān)科目的余額如下表所示：
單位：萬元
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科目名稱 |
貸方余額 |
科目名稱 |
借方余額 |
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主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
2000 |
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
1500 |
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其他業(yè)務(wù)收入 |
150 |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
15 |
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投資收益 |
50.52 |
其他業(yè)務(wù)成本 |
120 |
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營(yíng)業(yè)外收入 |
50 |
銷售費(fèi)用 |
80 |
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管理費(fèi)用 |
40 | ||
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
30 | ||
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營(yíng)業(yè)外支出 |
20 |
2011年12月份長(zhǎng)江公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1日，銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)300萬元，增值稅稅額51萬元，為了及時(shí)收回貨款給予對(duì)方現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30，假定現(xiàn)金折扣考慮增值稅。該批商品的實(shí)際成本為240萬元。
（2）3日，銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)20萬元，增值稅稅額3.4萬元，收回貨款存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為18萬元。
（3）8日，收到本月1日銷售商品的貨款存入銀行。
（4）本月發(fā)生應(yīng)付職工薪酬165萬元，其中生產(chǎn)工人薪酬120萬元，行政管理人員薪酬15萬元，銷售人員薪酬30萬元。
（5）本月攤銷管理部門自用無形資產(chǎn)成本50萬元。
（6）本月主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5萬元、教育費(fèi)附加0.5萬元。
（7）12月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元。
（8）該公司適用所得稅稅率為25％，2011年應(yīng)納稅所得額為800萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額為25萬元，假定不考慮其他交易和事項(xiàng)。
利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）
編制單位：長(zhǎng)江公司 2011年度 單位：萬元
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項(xiàng)目 |
本年金額 |
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一、營(yíng)業(yè)收入 |
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減：營(yíng)業(yè)成本 |
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營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
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銷售費(fèi)用 |
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管理費(fèi)用 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
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資產(chǎn)減值損失 |
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加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） |
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投資收益（損失以“-”號(hào)填列） |
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其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 |
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二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） |
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加：營(yíng)業(yè)外收入 |
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減：營(yíng)業(yè)外支出 |
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其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 |
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三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） |
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減：所得稅費(fèi)用 |
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四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） |
要求：
（1）編制長(zhǎng)江公司2011年12月份業(yè)務(wù)（1）至業(yè)務(wù)（7）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制長(zhǎng)江公司2011年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制長(zhǎng)江公司2011年度利潤(rùn)表。
（4）計(jì)算下列指標(biāo)：①應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)；②存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)；③總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；④營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。
（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】
（1）
①
借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240
貸：庫(kù)存商品 240
②
借：銀行存款 23.4
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4
借：其他業(yè)務(wù)成本 18
貸：原材料 18
③
借：銀行存款 343.98
財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.02（351×2％）
貸：應(yīng)收賬款 351
④
借：生產(chǎn)成本 120
管理費(fèi)用 15
銷售費(fèi)用 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 165
⑤
借：管理費(fèi)用 50
貸：累計(jì)攤銷 50
⑥
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.5
⑦
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
（2）
借：所得稅費(fèi)用 225
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 200
遞延所得稅負(fù)債 25
（3）長(zhǎng)江公司2011年度利潤(rùn)表如下：
利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）
編制單位：長(zhǎng)江公司 2011年度 單位：萬元
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項(xiàng)目 |
本年金額 |
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一、營(yíng)業(yè)收入 |
2000+150+300+20=2470 |
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減：營(yíng)業(yè)成本 |
1500+120+240+18=1878 |
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營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
15+5.5=20.5 |
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銷售費(fèi)用 |
80+30=110 |
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管理費(fèi)用 |
40+15+50=105 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
30+7.02=37.02 |
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資產(chǎn)減值損失 |
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加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） |
100 |
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投資收益（損失以“-”號(hào)填列） |
50.52 |
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其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 |
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二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） |
470 |
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加：營(yíng)業(yè)外收入 |
50 |
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減：營(yíng)業(yè)外支出 |
20 |
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其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 |
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三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） |
500 |
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減：所得稅費(fèi)用 |
225 |
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四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） |
275 |
①應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=2470÷300=8.23，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷8.23=43.74
②存貨周轉(zhuǎn)率=1878÷500=3.76，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷3.76=95.74
③總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=2470÷900=2.74
④營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=470÷2470×100%=19.03%
