確定了！社會(huì)捐贈(zèng)怎么做會(huì)計(jì)分錄？快來(lái)看看這則公告吧！

銀川市財(cái)政局關(guān)于規(guī)范接受社會(huì)捐贈(zèng)等事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的通知

市直各部門、單位，縣（市）區(qū)財(cái)政局：

在新冠肺炎疫情防控期間，社會(huì)各界向各部門（單位）捐贈(zèng)了許多物資，為規(guī)范疫情、自然災(zāi)害及其他社會(huì)捐贈(zèng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，加強(qiáng)社會(huì)捐贈(zèng)資產(chǎn)管理和監(jiān)督，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《財(cái)政部關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕2號(hào)）要求，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、會(huì)計(jì)核算制度

各單位應(yīng)根據(jù)自身性質(zhì)選用正確的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)

利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

《政府會(huì)計(jì)制度》適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位。

二、捐贈(zèng)資產(chǎn)核算分類

單位接受相關(guān)事項(xiàng)的資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)事項(xiàng)準(zhǔn)確分析資產(chǎn)的來(lái)源、性質(zhì)和受贈(zèng)人，按不同類型采取不同的核算方式。

（一）納入政府非稅收入管理的捐贈(zèng)資產(chǎn)

以政府名義接受的捐贈(zèng)收入，即以各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體以及其他組織名義接受的非定向捐贈(zèng)貨幣收入，應(yīng)作為政府非稅收入，按照《政府非稅收入管理辦法》有關(guān)規(guī)定，繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。

（二）接受委托代理的捐贈(zèng)資產(chǎn)

民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資等，民間非營(yíng)利組織和行政事業(yè)單位應(yīng)按照捐贈(zèng)人意愿委托送達(dá)或由捐贈(zèng)人直接送達(dá)指定的使用單位或者個(gè)人，應(yīng)按照受托代理資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（三）無(wú)償調(diào)撥物資

行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（四）納入捐贈(zèng)收入管理的捐贈(zèng)資產(chǎn)

除以上三種類型外，其他接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，主要包括非受托代理的捐贈(zèng)資產(chǎn)、不納入非稅收入管理的捐贈(zèng)資產(chǎn)等，應(yīng)按照本單位管理的捐贈(zèng)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

納入本單位管理的捐贈(zèng)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：

民間非營(yíng)利組織：與交換相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交換能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

行政事業(yè)單位：與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；流入金額能夠可靠地計(jì)量。

三、入賬價(jià)值的計(jì)量

本部分所述入賬價(jià)值的確定主要針對(duì)納入本單位捐贈(zèng)收入管理的捐贈(zèng)資產(chǎn)，其他類型入賬價(jià)值的確定參照本部分執(zhí)行。

（一）民間非營(yíng)利組織

1.對(duì)于接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。

2.對(duì)于接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、短期投資、長(zhǎng)期投資等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價(jià)值：

（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值。

（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，或憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

（3）在應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)無(wú)法可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來(lái)源、用途等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，并以公允價(jià)值予以計(jì)量。

3.對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，應(yīng)不予確認(rèn)但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

（二）行政事業(yè)單位

1.對(duì)于接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。

2.對(duì)于接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價(jià)值：

（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定成本。

（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

（3）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

（4）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，且同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，以名義金額（即人民幣1元）入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

四、會(huì)計(jì)核算

（一）納入政府非稅收入管理的會(huì)計(jì)核算

行政事業(yè)單位僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，收到資金時(shí)，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”；上繳同級(jí)國(guó)庫(kù)時(shí)，做相反分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（二）受托代理資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

1.民間非營(yíng)利組織

在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。收到時(shí)，借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；發(fā)出時(shí)，做相反分錄。

如果收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，也可以在“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。收到時(shí)，借記“現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)”“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”“其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；發(fā)出時(shí)，做相反分錄。

2.行政事業(yè)單位

單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。收到貨幣資金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)”或“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；支付時(shí)，做相反分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

接受受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資或受托儲(chǔ)存保管物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；轉(zhuǎn)贈(zèng)或發(fā)出時(shí)，做相反分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（三）無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

行政事業(yè)單位按照規(guī)定取得物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等，按照調(diào)入過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等，按照其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存”。

行政事業(yè)單位按照規(guī)定調(diào)出物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)已攤銷的同時(shí)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”），貸記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等。調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等。預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存”。

年末，將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，貸記或借記“累計(jì)盈余”。

（四）納入捐贈(zèng)收入管理的會(huì)計(jì)核算

1.民間非營(yíng)利組織

（1）收到捐贈(zèng)

收到現(xiàn)金資產(chǎn)，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等，貸記“捐贈(zèng)收入”；收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈(zèng)收入”。

民間非營(yíng)利組織對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。貸方可根據(jù)是否為限定性收入等實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)或三級(jí)明細(xì)科目。

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記“捐贈(zèng)收入—限定性收入”，貸記“捐贈(zèng)收入—非限定性收入”。

（2）使用捐贈(zèng)（以存貨為例）

使用接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)購(gòu)買相關(guān)物資，借記“存貨”，貸記“銀行存款”等。將存貨（包括收到已入庫(kù)的捐贈(zèng)物資）用于發(fā)放給受災(zāi)單位或個(gè)人，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，貸記“存貨”。業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中自己領(lǐng)用的，借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨”。

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)

期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。借記“捐贈(zèng)收入—限定性收入”或“捐贈(zèng)收入—非限定性收入”，貸記“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”。

2.行政事業(yè)單位

（1）收到捐贈(zèng)

按規(guī)定納入非稅收入管理的、明確屬于受托代理資產(chǎn)的，按前文第四條（一）、（二）款方式進(jìn)行處理。除此之外應(yīng)當(dāng)納入捐贈(zèng)收入管理，確認(rèn)為“捐贈(zèng)收入”。捐贈(zèng)可以是貨幣資金，也可以是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)按照接受捐贈(zèng)的有關(guān)管理規(guī)定加強(qiáng)管理。

收到貨幣資金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“捐贈(zèng)收入”；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存—貨幣資金”，貸記“其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入”。

收到存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈(zèng)收入”，若有相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等，差額計(jì)入“捐贈(zèng)收入”（名義金額計(jì)量的除外）；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”（支付的相關(guān)稅費(fèi)等），貸記“資金結(jié)存”。單位可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置明細(xì)科目。

收到存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，且按規(guī)定以名義金額入賬的，借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”等，貸記“捐贈(zèng)收入”。同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。

（2）使用捐贈(zèng)（以存貨為例）

為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物品時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存物品”。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（3）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“捐贈(zèng)收入”，貸記“本期盈余”。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣資金的，還需要做預(yù)算會(huì)計(jì)核算，專項(xiàng)資金借記“其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”；非專項(xiàng)資金借記“其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入”，貸記“其他結(jié)余”。

五、工作要求

（一）接受社會(huì)捐贈(zèng)的公益、慈善等民間非營(yíng)利組織和行政事業(yè)單位，應(yīng)分別依據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，做好捐贈(zèng)的接收、登記及會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)完整。

（二）各級(jí)財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門、會(huì)計(jì)核算中心要積極采取措施，加強(qiáng)對(duì)各單位捐贈(zèng)物資會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)，提高單位會(huì)計(jì)管理水平，提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在執(zhí)行過(guò)程中如遇到問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向市財(cái)政局反饋。

附件：1.名詞解釋

2.行政事業(yè)單位接受社會(huì)捐贈(zèng)款物會(huì)計(jì)核算參考表（看原文）

3.民間非營(yíng)利組織接受社會(huì)捐贈(zèng)款物會(huì)計(jì)核算參考表（看原文）

銀川市財(cái)政局

2020年4月17日

名詞解釋

1、定向捐贈(zèng)：指根據(jù)捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)意愿，為特定的對(duì)象進(jìn)行捐贈(zèng)和資助而實(shí)施的慈善活動(dòng)，是慈善捐贈(zèng)的一種形式。接受定向捐贈(zèng)應(yīng)與捐贈(zèng)人簽訂捐贈(zèng)協(xié)議，受贈(zèng)人應(yīng)出具合法、有效的收據(jù)。

2、非定向捐贈(zèng)：指捐贈(zèng)人沒(méi)有明確指定使用地域、受益人群和具體用途的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)。受贈(zèng)人根據(jù)災(zāi)區(qū)救災(zāi)工作實(shí)際需要，統(tǒng)籌安排使用，主要用于搶險(xiǎn)救災(zāi)、救治生命、緊急采購(gòu)急需物資和災(zāi)后恢復(fù)重建。

3、受托代理業(yè)務(wù)：指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。

4、公允價(jià)值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

原文地址：http://link.233.com/17848/xxgk/bmxxgkml/sczj/xxgkml_2101/bmqtwj_2109/202004/t20200417_2037500.html

原文標(biāo)題：銀川市財(cái)政局關(guān)于規(guī)范接受社會(huì)捐贈(zèng)等事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的通知

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