小規(guī)模納稅人增值稅申報表有個附列資料，就是下面這張表格。

其實，這張表是發(fā)生應(yīng)稅行為且有扣除項目的納稅人填寫的，就是我們常聽到的差額征稅。

差額征稅本來是原營業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。而根據(jù)增值稅的計稅原理，營改增之后，支付給其他納稅人的支出按規(guī)定計算進(jìn)項稅從銷項稅中抵扣，但是由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項目范圍寬廣，且部分行業(yè)支出無法取得符合規(guī)定的抵扣憑證，所以差額征稅政策在多個行業(yè)進(jìn)行了平移。

對于小規(guī)模納稅人來說，營改增后有很多差額征稅的情況，部分如下:

A公司系小規(guī)模勞務(wù)派遣公司，2018年2季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅收入20萬，公司全額開具增值稅普通發(fā)票。代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計10萬元，并根據(jù)增值稅管理規(guī)定取得合法差額扣除憑證。

本期允許差額扣除額=10萬元;

差額后含稅銷售額=20-10=10萬元;

本期增值稅應(yīng)納稅額=[10/(1+5%)]*5%=0.48萬元。

這里再判斷是否符合滿足小微企業(yè)免征增值稅政策時候應(yīng)該以差額前的銷售額來判斷，此案例中A公司20/1.05=19.05并不滿足。

申報表應(yīng)該這樣填寫。

《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》填寫:

主表

如果A公司系小規(guī)模勞務(wù)派遣公司，2018年2季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅收入8萬，公司全額開具增值稅普通發(fā)票。代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計4萬元，并根據(jù)增值稅管理規(guī)定取得合法差額扣除憑證。

這個時候，季度銷售額8/1.05=7.62小于9萬，滿足小微企業(yè)免征增值稅政策。

這種區(qū)情況下并不需要填寫附列資料，直接按小微免稅填寫主表即可。

注:享受小微企業(yè)和未達(dá)起征點納稅人暫免征收增值稅優(yōu)惠政策納稅人，即使有扣除項目，也不得填寫附列資料。

差額申報會導(dǎo)致申報表比對出現(xiàn)異常，如果出現(xiàn)，需要大廳申報并做出說明。