2019新年伊始，新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施。當(dāng)拿到2019年1月的工資單時(shí)，納稅人可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，相比于2018年12月，自己所繳納的個(gè)人所得稅明顯下降。但是等到2月份、3月份，甚至下半年，納稅人可能會(huì)發(fā)現(xiàn)自己每月預(yù)繳的個(gè)人所得稅有所增加。事實(shí)上，這種工資、薪金預(yù)扣稅款在一個(gè)納稅年度內(nèi)前低后高的變化并未額外增加納稅人的稅負(fù)，而是與新個(gè)人所得稅法針對(duì)工資、薪金所得采取的“累計(jì)預(yù)扣法”有很大關(guān)系。
累計(jì)預(yù)扣法針對(duì)人數(shù)眾多的工資、薪金所得納稅人設(shè)計(jì)。居民個(gè)人每月獲得工資、薪金所得時(shí)，首先根據(jù)截止到當(dāng)月的累計(jì)工薪收入減去累計(jì)的稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除，得到累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。然后，用該累計(jì)應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表，計(jì)算出應(yīng)預(yù)繳稅額。需要注意的是，這里計(jì)算出的應(yīng)預(yù)繳稅額是截止到當(dāng)月的累計(jì)應(yīng)預(yù)繳稅額，并非當(dāng)月應(yīng)繳。因此，最后，還需在這個(gè)累計(jì)應(yīng)預(yù)繳稅額的基礎(chǔ)上，減去截止到上月的累計(jì)已預(yù)繳稅額，方能得到當(dāng)月的應(yīng)預(yù)繳稅額。那么簡(jiǎn)單地說(shuō)，累計(jì)預(yù)扣法就是用截止到本月的累計(jì)應(yīng)預(yù)繳稅額，減去已預(yù)繳稅額，從而確定本月應(yīng)預(yù)繳稅額的一種方法。
對(duì)于大多數(shù)納稅人而言，累計(jì)收入隨時(shí)間增加。又由于個(gè)人所得稅預(yù)扣率表為七級(jí)超額累進(jìn)，當(dāng)累計(jì)應(yīng)納稅所得額增加到應(yīng)適用更高一級(jí)的預(yù)扣率時(shí)，納稅人的預(yù)繳稅款就會(huì)相應(yīng)增加。比如二月的累計(jì)收入是一月和二月收入的合計(jì)，此時(shí)可能適用較低的預(yù)扣率；十二月的累計(jì)收入是十二月加前十一個(gè)月收入的合計(jì)，此時(shí)很可能會(huì)適用更高的預(yù)扣率。因此，即使納稅人每月收入（應(yīng)納稅所得額）相同，每月預(yù)扣的稅款也會(huì)隨著累計(jì)收入增加導(dǎo)致的預(yù)扣率上升而增加。這樣一來(lái)，不同于我們所熟悉的各月稅款大致相等的情形，累計(jì)預(yù)扣法下，一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人各月的預(yù)扣稅款會(huì)呈現(xiàn)前低后高的分布。
但是，這種各月預(yù)扣稅款的前低后高，只是由于對(duì)工資薪金實(shí)行了累計(jì)預(yù)扣的做法，并不會(huì)影響納稅人全年的應(yīng)納稅額。此外，對(duì)于單一工資、薪金收入來(lái)源的納稅人，如果能夠在預(yù)扣稅款階段提供包括專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在內(nèi)的全部資料，基本無(wú)需匯算清繳，還可免除大量補(bǔ)稅或退稅的麻煩。
（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局 作者：北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授 劉怡）
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