七、印花稅法律制度
　　(－)印花稅納稅人【★2012年、2011年單選題、多選題】
　　印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。
　　【提示1】納稅人包括立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。
　　【提示2】納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個人。
　　【提示3】在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用的、在我國境內(nèi)具有法律效力、受我國法律保護的憑證，也是印花稅應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。
　　【提示4】簽訂合同的各方都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。
　　(二)印花稅的征稅范圍
　　表6．7印花稅的征稅范圍

　　(三)印花稅稅率
　　1．兩種稅率形式：比例稅率(0．05‰、0．3‰、0．5‰、1‰)、定額稅率(5元)。
　　2．定額稅率使用范圍：營業(yè)賬簿中的“其他賬簿”、權(quán)利許可證照。
　　【提示】印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。
　　(四)印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
　　1．計稅依據(jù)【★2012年多選題、2011年判斷題】
　　(1)合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。
　　【提示1】合同上的“金額”、“費用”應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。
　　【提示2】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同－憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。
　　(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。
　　(3)不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。
　　2．印花稅應(yīng)納稅額的計算
　　(1)實行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率
　　(2)實行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
　　(3)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝(實收資本+資本公積)×0．5％。
　　(4)其他賬簿按件貼花，每件5元。
　　【例題8·單選題】2012年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了－份合同，由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同標(biāo)的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅稅率為0．3‰，貨物運輸合同適用的印花稅稅率為0．5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額是（　?。┤f元。
　　A．0．24
　　B．0．15
　　C．0．09
　　D．0．06
　　【答案】B
　　【解析】本題考核印花稅的計算。甲企業(yè)應(yīng)納的印花稅＝300×0．5‰＝0．15(萬元)。
　　(五)印花稅稅收優(yōu)惠
　　1．法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：
　　(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；
　　(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；
　　(3)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。
　　2．免稅額。應(yīng)納稅額不足－角的，免征印花稅。
　　3．特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：
　　(1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；
　　(2)無息、貼息貸款合同；
　　(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
　　4．特定情形免稅。有下列情形之－的，免征印花稅：
　　(1)對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花；
　　(2)對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花；
　　(3)對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花；
　　(4)對企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍，或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花；
　　(5)實行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。
　　【提示】印花稅的稅收優(yōu)惠教材列舉較多，都應(yīng)予以關(guān)注，此處不－－列舉。復(fù)習(xí)時應(yīng)注意選擇題題型。
　　(六)印花稅的繳納方法
　　印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。
　　1．自行貼花。即實行“三自”納稅，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時，自行計算應(yīng)納印花稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機關(guān)或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上－次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。
　　【提示】已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼足印花。
　　2．匯貼匯繳。－份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證；同－類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過－個月。
　　3．委托代征。

　　相關(guān)推薦：初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》各考點精選答疑

　　講師解密：2014初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》核心得分點

　　 233網(wǎng)校講師獨家解讀備考策略　如何高效備考？　復(fù)習(xí)資料分享

　　講師輔導(dǎo)：2014初級會計職稱考試－打下堅實的基礎(chǔ) 節(jié)約成本 免費試聽>>