考點三 稅制要素
(－)稅收制度的基本要素
1．納稅人
納稅人即納稅主體，是指直接負有納稅義務(wù)的單位和個人．可以是自然人，也可以是法人。
負稅人和扣繳義務(wù)人的理解：
(1)負稅人足最終負擔稅款的單位和個人。
個人所得稅、企業(yè)所得稅→負稅人=納稅人
增值稅、營業(yè)稅、消費稅→負稅人≠納稅人
(2)扣繳義務(wù)人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。
它既非純粹意義上的納稅人，又非實際負擔稅款的負稅人，只是負有代為扣稅并繳納稅款法定職責的義務(wù)人。
2．課稅對象
也稱作“征稅課體”，即稅法規(guī)定的征稅目的物，它是不同稅種相互區(qū)別的主要標志。
現(xiàn)代稅制下主要的課稅對象有所得、消費和財富，與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計稅依據(jù)。
稅源：稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。
稅目：稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，反映具體征稅范圍，代表征稅的制度。
計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。
3．稅率
稅率
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概念 |
稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán) |
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比例稅率 |
對同－征稅對象，不論數(shù)量大小，都按同－比例征稅的稅率 －般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅．如增值稅、營業(yè)稅 |
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基本形式
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定額稅率 |
按征稅對象的－定計量單位規(guī)定固定稅額 －般適用于從量計征的稅收 |
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累進稅率 |
包括全額累進稅率和超額累進稅率 |
(二)稅收制度的其他要素
1．納稅環(huán)節(jié)。
2．納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。
3．減稅免稅：稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的－種特殊規(guī)定。
4．違章處理：是稅收強制性特征的體現(xiàn)。
5．納稅地點。
【例5·單選題】下列稅制要素中，（ ）是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標志。
A．稅率
B．納稅人
C．課稅對象
D．納稅環(huán)節(jié)
【答案】C
【解析】本題考查稅制要素。課稅對象是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標志。
