上海作為金融要素市場(chǎng)較為完備的國(guó)內(nèi)城市，集聚各類持牌金融機(jī)構(gòu)約1500家，據(jù)最新統(tǒng)計(jì)，2015年上海金融業(yè)增加值占全市GDP16%，第三產(chǎn)業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)中金融機(jī)構(gòu)數(shù)量占47%、納稅額占60.8%。上海金融業(yè)在全市稅收結(jié)構(gòu)中貢獻(xiàn)突出，對(duì)全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的引領(lǐng)作用日益凸顯。金融業(yè)營(yíng)改增作為整個(gè)金融稅制改革的重要組成部分，是深化財(cái)稅體制改革的重要一環(huán)，將為金融業(yè)打通增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，直接減輕納稅人負(fù)擔(dān)，加速金融業(yè)和制造業(yè)的循環(huán)式發(fā)展。

　　一、概念和征收范圍

　　金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　在原營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)歸為一個(gè)稅目，即“金融保險(xiǎn)業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)兩個(gè)征收品目。其中：金融，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　區(qū)別：

　　1、增加“金融服務(wù)”，并劃分為“貸款服務(wù)”、“直接收費(fèi)金融服務(wù)”、“保險(xiǎn)服務(wù)”、 “金融商品轉(zhuǎn)讓”。

　　2、將原營(yíng)業(yè)稅稅目“金融”子稅目拆分為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓三項(xiàng)。

　　3、將原營(yíng)業(yè)稅稅目中“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”剔除出金融服務(wù)稅目中。劃入“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目項(xiàng)下經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中。

　?。ㄒ唬┵J款服務(wù)。

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　原營(yíng)業(yè)稅稅目中貸款的解釋“是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)”

　　國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)第八條“貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)”

　　區(qū)別：

　　1．將貸款服務(wù)明確為“取得利息及利息性質(zhì)收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)”

　　2．新增“金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入”。

　　3．明確融資性售后回租利息收入也屬于貸款服務(wù)，與前期營(yíng)改增將其納入有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)存在較大差異。

　?。ǘ┲苯邮召M(fèi)金融服務(wù)。

　　直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

　　（三）保險(xiǎn)服務(wù)。

　　保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

　　人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　原營(yíng)業(yè)稅稅目關(guān)于保險(xiǎn)的解釋較為簡(jiǎn)單：是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。

　　營(yíng)改增后再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)按保險(xiǎn)服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

　?。ㄋ模┙鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍與原營(yíng)業(yè)稅相同，但對(duì)其他金融商品的概念進(jìn)行了界定，包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。

　　二、納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。在境內(nèi)銷售提供金融服務(wù)是指金融服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。

　　此納稅人不是單指金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，而是指境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，以及從事金融活動(dòng)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格的逐步放開，非金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀(jì)等多種形式的金融業(yè)務(wù)，從2009年新的營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則實(shí)施之日開始，已經(jīng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)有關(guān)稅目征收或減免營(yíng)業(yè)稅。即在營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，金融保險(xiǎn)業(yè)的征收范圍已不再局限于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。

　　三、稅率和征收率

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人提供金融服務(wù)適用的稅率為6%。

　?。ǘ┮话慵{稅人提供金融服務(wù)實(shí)行簡(jiǎn)易征收的征收率為3%。

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人提供金融服務(wù)，征收率為3%。

　　四、計(jì)稅方法

　　增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的特殊金融服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用3%征收率。

　　1．一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

　　一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2．簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

　?。?）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　?。?）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的（即含稅價(jià)），按照下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　例：某試點(diǎn)納稅人提供金融服務(wù)共收取103元（按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。

　　和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：

　　原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元。

　　五、銷售額

　　（一）基本規(guī)定

　　納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

　　1.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

　　2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

　　如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)等。

　?。ǘ┚唧w規(guī)定

　　1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

　　2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　4.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)銷售額。

　?。?）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

　　針對(duì)直租業(yè)務(wù)，調(diào)整扣除項(xiàng)目的范圍，剔除保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)。

　?。?）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

　　售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷售額不包括“本金”，承租方與出租方也不應(yīng)再就本金互相開具發(fā)票。

　?。?）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

　?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

　　試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　此條針對(duì)承租方就本金部分開具發(fā)票的融資性售后回租業(yè)務(wù)。

　?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　此條針對(duì)承租方未就本金部分開具發(fā)票的融資性售后回租業(yè)務(wù)。

　　對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)售后回租老合同明確過(guò)渡政策可以繼續(xù)按照“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”(17%)繳納增值稅。對(duì)“本金”的處理相應(yīng)明確了兩種方法（扣本金或不扣本金），供納稅人進(jìn)一步選擇。

　?。?）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。

　　基本延續(xù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文政策，但對(duì)納稅人的注冊(cè)資本金額要求調(diào)整為實(shí)收資本金額要求，并對(duì)未達(dá)標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個(gè)月的過(guò)渡期。

　?。ㄈ┰圏c(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理

　　試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

　　六、進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證。

　　必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。

　　2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　?。?）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

　?。?）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

　?。?）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　（4）境外購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者無(wú)形動(dòng)產(chǎn)，解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的 次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需在180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　3.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　4.部分項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（具體項(xiàng)目及解釋參照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第二十七條、第二十八條）

　　5.適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　6.一般納稅人在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣。

　　（二）購(gòu)買金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊規(guī)定

　　1．一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2．一般納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　七、不征增值稅項(xiàng)目。

　　1．存款利息。

　　指存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。

　　2．被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　　八、增值稅優(yōu)惠政策

　　（一）免征增值稅

　　1．以下利息收入

　?。?）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

　　小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。

　　所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

　?。?）國(guó)家助學(xué)貸款。

　?。?）國(guó)債、地方政府債。

　　國(guó)債按原國(guó)庫(kù)券有關(guān)免稅政策繼續(xù)執(zhí)行，地方政府債為新增條款。

　?。?）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

　　本條是國(guó)稅發(fā)〔1994〕88號(hào)、國(guó)稅函發(fā)〔1996〕635號(hào)營(yíng)業(yè)稅政策的平移，僅限對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，人民銀行對(duì)企業(yè)或其他單位的貸款應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

　?。?）外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

　?。?）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

　　1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

　　2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

　　2．金融同業(yè)往來(lái)利息收入。

　?。?）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

　?。?）銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。

　?。?）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

　　原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定2002年9號(hào)文“‘（一）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。不征收營(yíng)業(yè)稅”，36號(hào)文對(duì)同業(yè)拆借的條件進(jìn)行了限定。明確只有通過(guò)同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期融通行為才能享受免稅政策。對(duì)通過(guò)同業(yè)拆借市場(chǎng)之外的平臺(tái)進(jìn)行的拆借以及在平臺(tái)上交易但不符合短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通的業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。同時(shí)，由于同業(yè)往來(lái)利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，用于該免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?。?）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

　　3．人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款取得的利息收入，免征增值稅。

　　4．被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。

　　被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。

　　本條是財(cái)稅〔2003〕141號(hào)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的平移，并新增了“銀監(jiān)會(huì)”為依法撤銷的機(jī)構(gòu)之一。

　　5．保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

　　一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

　　人壽保險(xiǎn)，是指以人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的的人身保險(xiǎn)。

　　養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險(xiǎn)人生存為給付保險(xiǎn)金條件，并按約定的時(shí)間間隔分期給付生存保險(xiǎn)金的人身保險(xiǎn)。養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

　　（1）保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡不得小于國(guó)家規(guī)定的退休年齡。

　　（2）相鄰兩次給付的時(shí)間間隔不得超過(guò)一年。

　　健康保險(xiǎn)，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。

　　上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年65號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

　　本條是財(cái)稅〔2015〕86號(hào)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的平移，同時(shí)修改“保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入”為“保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入”，刪除了“返還性”三個(gè)字。

　　對(duì)于一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征增值稅，應(yīng)按照稅務(wù)總局公告2015年65號(hào)規(guī)定進(jìn)行備案。

　　6．下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

　?。?）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

　?。?）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

　?。?）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

　?。?）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

　　（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

　　7．同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

　?。?）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)許可證，依法登記注冊(cè)為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過(guò)2000萬(wàn)元。

　　（2）平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過(guò)銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。

　　（3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營(yíng)2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

　?。?）為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬(wàn)元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。

　?。?）對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過(guò)3000萬(wàn)元人民幣。

　　（6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過(guò)2%。

　　擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。

　　具體備案管理辦法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第69號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。

　　（二）增值稅即征即退

　　經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

　　本條延續(xù)了財(cái)稅（2013）106號(hào)文政策，但做出調(diào)整：

　　1、取消了該即征即退政策的時(shí)間限制。

　　2、對(duì)納稅人的注冊(cè)資本金額要求調(diào)整為實(shí)收資本金額要求，并對(duì)未達(dá)標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個(gè)月的過(guò)渡期。

　　3、融資性售后回租雖然作為“貸款服務(wù)”征收增值稅，但仍可按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限于有形動(dòng)產(chǎn)的售后回租業(yè)務(wù)。針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，納稅人繼續(xù)享受即征即退政策。根據(jù)合同簽訂時(shí)間的不同，在政策適用上也存在差異。

　　（1）2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，可以改按“貸款服務(wù)”（6%）繳納增值稅，也可以繼續(xù)按照“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”(17%)繳納增值稅，分別適用即征即退政策。

　　（2）2016年4月30日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，按“貸款服務(wù)”（6%）繳納增值稅并享受即征即退政策。

　?。ㄈ┛缇辰鹑诜?wù)免征增值稅

　　1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

　　2.境內(nèi)的單位和個(gè)人為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

　　九、納稅時(shí)間

　　（一）一般規(guī)定

　　納稅人提供金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供金融服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。

　?。ǘ┨厥庖?guī)定

　　1.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　2.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　3.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供金融服務(wù)的（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　5.銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個(gè)季度。

　　十、納稅地點(diǎn)

　?。ㄒ唬┕潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　?。ǘ┓枪潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

　　本表對(duì)一般納稅人適用（小規(guī)模納稅人按3%征收率征收）

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