合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這六個(gè)字一出來(lái)，就讓小編想起了備考的那個(gè)晚上，怎么也配不平抵銷分錄！但是小編不認(rèn)輸啊，瘋狂熬夜總結(jié)分錄、理解分錄。然而，第二天得知一個(gè)噩耗，我司！也就是233網(wǎng)校的莊老師的精講班里，就已！經(jīng)！總！結(jié)！了分錄，并且還把原理解釋清楚了用十三講，吃透考點(diǎn)>>。為了不讓大家走我走過(guò)的彎路，小編把內(nèi)部商品交易的抵銷分錄在此奉上~
1、內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷處理
1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初 （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
貸：營(yíng)業(yè)成本
2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本
3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
推導(dǎo)過(guò)程：
連續(xù)編制抵銷分錄的邏輯，莊老師在精講班的第114講>>里進(jìn)行了詳細(xì)解讀
戳上圖可直接聽課~
【例題精練】
甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入有5 000萬(wàn)元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬(wàn)元，銷售毛利率為30%。
A公司在本期將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售，其銷售收入為3750萬(wàn)元，銷售成本為3 000萬(wàn)元，銷售毛利率為20%，并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表中；
該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬(wàn)元，列示于A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 5 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 5 000
期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=（5 000-3 500）×40%=600（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)成本 600
貸：存貨 600
本期合并報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入3 750萬(wàn)元（對(duì)外實(shí)現(xiàn)）
本期合并報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本（當(dāng)初原始的成本）=3 500×60%=2 100（萬(wàn)元）
連續(xù)編制時(shí)：
本期甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中向A公司銷售商品取得銷售收入6 000萬(wàn)元，銷售成本為4 200萬(wàn)元，甲公司銷售毛利率與上期相同，為30%。
A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為5 625萬(wàn)元，銷售成本為4 500萬(wàn)元，銷售毛利率為20%；
期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨為3 500萬(wàn)元（期初存貨2 000萬(wàn)元+本期購(gòu)進(jìn)存貨6 000萬(wàn)元-本期銷售成本4 500萬(wàn)元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為1 050萬(wàn)元。(3500*30%)
（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：
借：未分配利潤(rùn)——年初 600
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入：
借：營(yíng)業(yè)收入 6 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 6 000
（3）抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：
借：營(yíng)業(yè)成本 1 050
貸：存貨 1 050（3 500×30%）
（4）合并報(bào)表中存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為1 050萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=1 050×25%=262.5（萬(wàn)元）（ 262.5-150=112.5）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150
貸：未分配利潤(rùn)——年初 150
借：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5（262.5-150）
貸：所得稅費(fèi)用 112.5
【涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的】
①先看集團(tuán)整體，存貨是否發(fā)生了減值；
②比較個(gè)報(bào)計(jì)提了多少減值，集團(tuán)應(yīng)該計(jì)提多少減值；
③兩者相比，編制調(diào)整分錄，不要忘記遞延所得稅的處理。
具體分錄：
1、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)——年初
2、抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
3、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或做相反分錄。
關(guān)于內(nèi)部交易的調(diào)整分錄，關(guān)鍵是要練題，且需要大量的練題。
【綜合題精練】里面包含7個(gè)綜合題，融合了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)、難點(diǎn)?？忌鷤?cè)趥淇歼^(guò)程中，一定要反復(fù)練習(xí)，首先學(xué)會(huì)做綜合題的思路，再一步一步的做對(duì)、做快。
小編推薦：沖刺2019年中級(jí)會(huì)計(jì)考試，這17份高分通關(guān)資料包你必須有點(diǎn)擊下載>>
相關(guān)推薦：2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師高端班，3科章節(jié)重點(diǎn)、分值分布，以及復(fù)習(xí)策略全梳理，只需花費(fèi)250+小時(shí)拿下80%核心考點(diǎn)?！?a target="_blank" textvalue="免費(fèi)試聽>>">免費(fèi)試聽>>】
