內(nèi)部商品交易的抵銷分錄中，有三個會計科目的抵銷分錄比較難掌握，分別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。這里特別整理了一下固定資產(chǎn)的抵銷分錄，因為考查的概率比較高。如果大家對于內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理有任何問題，都可以選擇先聽課【精講班第117講】。后續(xù)如果還有問題，可以單獨詢問助教。

（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

1．購入固定資產(chǎn)當(dāng)年

　　將本期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）

　　貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生銷售成本）

　　　　固定資產(chǎn)—原價（本期購入固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）

推導(dǎo)過程：

2）一方銷售的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)—原價

推導(dǎo)過程：

3）將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）

　　貸：管理費用  

2.購入固定資產(chǎn)以后年度

1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產(chǎn)—原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

2）將期初累計多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（期初累計多提折舊）

　　貸：未分配利潤——年初

3）將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）

　　貸：管理費用  

（二）發(fā)生變賣或報廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

總體處理原則：將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“資產(chǎn)處置損益”項目代替。（看是出售還是報廢）

（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初 （原固定資產(chǎn)—原價）

　　　　貸：資產(chǎn)處置損益　?。ㄆ诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

（2）將期初累計多提折舊抵銷

　　借：資產(chǎn)處置損益（原固定資產(chǎn)—累計折舊）

　　　　貸：未分配利潤——年初

（3）將本期多提折舊抵銷

　　借：資產(chǎn)處置損益（原固定資產(chǎn)—累計折舊）

　　　貸：管理費用

涉及固定資產(chǎn)的抵銷分錄，因為情況比較多，分為期滿報廢、超期使用、提前報廢，加上如果要考慮遞延所得稅，那么可考查的知識面非常廣，但只有考前做好心理準(zhǔn)備，復(fù)習(xí)得全面、深入，等真正踏入考場的時候，才能胸有成竹。

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