五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中的特殊要求外，只需寫出一級科目）
　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：
　?。?）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
　　（2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。
　?。?）2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。
　　（4）2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。
　?。?）其他資料
　?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零
　?、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
　　③與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。
　?、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
　?、莅凑諆衾麧櫟?0%計提法定盈余公積。
　?、薏豢紤]其他因素。
　　要求：
　?。?）根據(jù)資料（1），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會計分錄。
　?。?）根據(jù)資料（2），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會計分錄。
　?。?）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄；如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）
　　【答案】
　?。?）甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。
　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
　　履行合同發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為50萬元。
　　會計分錄為：
　　借：營業(yè)外支出 50
　　　　貸：預(yù)計負(fù)債 50
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5
　?。?）甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。
　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=（60+100）/2=80（萬元）。
　　會計分錄為：
　　借：營業(yè)外支出 80
　　　　貸：預(yù)計負(fù)債 80
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（80×25%）
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 20
　?。?）資料（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項
　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
　　會計分錄為：
　　借：預(yù)計負(fù)債 80
　　　　以前年度損益調(diào)整 10
　　　　貸：其他應(yīng)付款 90
　　借：以前年度損益調(diào)整 20
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 22.5（90×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 22.5
　　借： 利潤分配--未分配利潤 7.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 7.5
　　借：盈余公積 0.75
　　　　貸：利潤分配--未分配利潤 0.75
　　2014年本期會計處理：
　　借：其他應(yīng)付款 90
　　　　貸：銀行存款 90
　　資料（4）屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
　　理由：該事項是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明將不利于財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
　　會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2013年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進(jìn)行披露

　　2.甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：
　　（1）2013年度
　?、?月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20000萬，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。
　?、?2月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準(zhǔn)備90萬元；乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。
　?、?013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為零，未進(jìn)行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。
　　（2）2014年度資料
　?、?月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。
　?、?月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
　?、?月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。
　?、?2月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。
　?、?014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項；丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。
　　（3）其他相關(guān)資料
　?、偌?、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
　　②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
　　要求：
　?。?）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。
　?。?）根據(jù)資料（1），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
　?。?）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。
　　（4）根據(jù)資料（2），計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。
　?。?）根據(jù)資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤和現(xiàn)金流量。
　　（6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）
　　【答案】
　　（1）
　　2013年1月1日
　　借：長期股權(quán)投資 15000
　　　　壞賬準(zhǔn)備 800
　　　　營業(yè)外支出--重組損失 200
　　　　貸：應(yīng)收賬款 16000
　?。?）甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000（萬元）。
　　（3）
　?、賰?nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消
　　借：營業(yè)收入 3000
　　　　貸：營業(yè)成本 2400
　　　　　　固定資產(chǎn)--原價 600
　?、趦?nèi)部應(yīng)收款項抵消
　　借：應(yīng)付賬款 3000
　　　　貸：應(yīng)收賬款 3000
　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 90
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 90
　?、坶L期股權(quán)投資抵消
　　借：股本 10000
　　　　資本公積 5000
　　　　盈余公積 2000
　　　　未分配利潤 3000
　　　　商譽(yù) 1000
　　　　貸：長期股權(quán)投資 15000
　　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6000（20000×30%）
　?。?）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15320-15000=320（萬元）
　　2014年12月31日
　　借：銀行存款 15320
　　　　貸：長期股權(quán)投資 15000
　　　　　　投資收益 320
　?。?）甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；編制2014年合并利潤表時，需列示乙公司2014年的收入、費(fèi)用、利潤，其中利潤列示300萬元；編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金”項目列示處置金額。
　?。?）
　　①
　　借：營業(yè)收入 1300
　　　　貸：營業(yè)成本 1300
　　借：營業(yè)成本 60
　　　　貸：存貨 60[（130-100）×2]
　?、?BR>　　借：投資收益 500
　　　　貸：長期股權(quán)投資 500
　　丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資 900
　　　　貸：投資收益 900
　　③
　　借：股本 150000
　　　　資本公積 60000
　　　　盈余公積 30000
　　　　未分配利潤 40400（40000-500+900）
　　　　貸：長期股權(quán)投資 280400（280000-500+900）
　?、?BR>　　借：投資收益 900
　　　　未分配利潤--年初 40000
　　　　貸：未分配利潤--年末 40400
　　　　　　對所有者的分配 500
　　⑤甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵消分錄：
　　個別報表中確認(rèn)投資收益=15320-15000=320（萬元）
　　合并報表中確認(rèn)投資收益=15320-（20000+300）×70%-1000=110（萬元）
　　合并報表中應(yīng)調(diào)減投資收益=320-110=210（萬元）
　　比較好的調(diào)整分錄是：
　　借：投資收益 210（300×70%）
　　　　少數(shù)股東損益 90
　　　　子公司費(fèi)用
　　　　貸：子公司收入

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