四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
1.甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
?。?）2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。
（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。
（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元。
（4）2013年1月1日，甲公司以801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。
假定甲公司持有到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
?。?）計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。
?。?）計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。
（3）計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。
?。?）根據(jù)資料（1）~（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
?。ā俺钟兄恋狡谕顿Y”科目要求寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
【答案】（1）甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=900×7.47%=67.23（萬(wàn)元）。
（2）2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（萬(wàn)元）；2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（萬(wàn)元），甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75（萬(wàn)元）。
?。?）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益（投資收益）=801-800=1（萬(wàn)元）。
?。?）2011年1月1日
借：持有至到期投資--成本 1 000
貸：銀行存款 900
持有至到期投資--利息調(diào)整 100
2011年12月31日
借：應(yīng)收利息 50（1000×5%）
持有至到期投資--利息調(diào)整 17.23
貸：投資收益 67.23（900×7.47%）
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
2012年12月31日
借：應(yīng)收利息 50（1000×5%）
持有至到期投資--利息調(diào)整 18.52
貸：投資收益 68.52（917.23×7.47%）
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
借：資產(chǎn)減值損失 135.75
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75
2013年1月1日
借：銀行存款 801
持有至到期投資--利息調(diào)整 64.25（100-17.23-18.52）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75
貸：持有至到期投資--成本 1000
投資收益 1
2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：
?。?）2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈現(xiàn)值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
?。?）2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
?。?）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
?。?）2013年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。
?。?）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2100萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。
甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值 模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。?）編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。?）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。ú捎霉蕛r(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
【答案】
?。?）2010年12月31
借：投資性房地產(chǎn) 1 970
累計(jì)折舊 156
貸：固定資產(chǎn) 1 970
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156[（1970-20）/50×4]
（2）2011年1月1日預(yù)收租金
借：銀行存款 240
貸：預(yù)收賬款 240
2011年1月31日
每月確認(rèn)租金收入=240/12=20（萬(wàn)元）
每月計(jì)提的折舊額=（1 970-20）/50/12=3.25（萬(wàn)元）
借：預(yù)收賬款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20（240/12）
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25
?。?）2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)--成本 2 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 234[（1 970-20）/50×6]
貸：投資性房地產(chǎn) 1 970
盈余公積 26.4
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 237.6
（4）2013年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
?。?）2014年1月1日
借：銀行存款 2 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150
貸：投資性房地產(chǎn)--成本 2 000
--公允價(jià)值變動(dòng) 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：其他業(yè)務(wù)成本 150
考后關(guān)注：2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試成績(jī)預(yù)計(jì)于12月初開始陸續(xù)公布。點(diǎn)擊進(jìn)入成績(jī)查分>>
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