四、綜合題
1．南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17％；主要從事機器設備的生產和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結轉。2010年度，南云公司有關業(yè)務資料如下：
(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備；設備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定。甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當El，南云公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10％。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設備時發(fā)生增值稅納稅義務，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅稅額。
(2)3月25日，向乙公司銷售一批8機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為280(萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。4月 10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時不考慮增值稅稅額。
(3)6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存 銀行。該股票系上年度購人，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算；已確認耗關公允價值變動收益8萬元。
(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設 備銷售價格為580萬元；丁公司應在合同簽訂時預付50％貨款(不含增值稅稅額)，剩余款
項應于11月30 日支付，并由南云公司發(fā)出(機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款
290萬元并存入銀行；l l月30日，發(fā)出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額，并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。
(5)11月30 日，向戊公司出售一項無形資產，相關款項200萬元已收存銀行；適用的營業(yè)稅稅率為5％。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備3萬元。
(6)12月1日，向庚公司銷售l00臺D機器設備，銷售價格為2400萬元；該批機器設備總成本為l800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備尚未發(fā)出，相關款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅稅額)回購該批機器設備。12月31日．計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。
要求：根據上述資料，逐筆編制南云公司相關業(yè)務的會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)(2011年)
【答案】
(1)
@2010年1月31日
借：應收賬款4680
貸：主營業(yè)務收入4000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
680(4000×17％)
借：主營業(yè)務成本3000
貸：庫存商品3000
借：主營業(yè)務收入400
貸：主營業(yè)務成本300
預計負債l00
?、?010年6月30日
借：庫存商品330
應交稅費一應交增值稅74．8(440×17％)
主營業(yè)務收入40
預計負債l00
貸：主營業(yè)務成本30
應收賬款514．8(440×1．17)
借：銀行存款4165．2(89 x40×1．17)
貸：應收賬款4165．2
(2)
?、?010年3月25日
借：應收賬款35l0
貸：主營業(yè)務收入3000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
510(3000×17％)
借：主營業(yè)務成本2800
貸：庫存商品2800
②2010年4月10日
借：銀行存款3480
財務費用30(3000×1％)
貸：應收賬款3510
(3)
借：銀行存款50
貸：交易性金融資產一成本35
一公允價值變動8
投資收益7
借：公允價值變動損益8
貸：投資收益8
(4)
@2010年9月30日
借：銀行存款290
貸：預收賬款290
?、?010年ll月30 H
借：銀行存款388．6
預收賬款290
貸：主營業(yè)務收入580
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
98．6
借：主營業(yè)務成本570
存貨跌價準備30
貸：庫存商品600
(5)
借：銀行存款200
累計攤銷340
無形資產減值準備30
貸：無形資產500
應交稅費一應交營業(yè)稅l0(200×5％)
營業(yè)外收入60
(6)
?、?010年12月1日
借：銀行存款2808(2400×1．17)
貸：其他應付款2400
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
408
②2010年12月31日
借：財務費用20[(2500—2400)÷5]
貸：其他應付款20
2．寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售，產品銷售價格為公允價格。2009年，專南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧 南公司積極開拓國內市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業(yè)務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關稅費)：
(1)2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。 合同約定：甲公司可以在5年內使用寧南公司的某商標生產X產品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向寧南公司支付l00萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月l日購人的，初始人賬價值為250萬元，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為：
①確認其他業(yè)務收入500萬元：
?、诮Y轉其他業(yè)務成本175萬元。
(2)寧南公司開展產品以舊換新業(yè)務，2009年度共銷售A產品l000臺，每臺銷售價格為0．2萬元，每臺銷售成本為0．12萬元；同時，回收1000臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0．05萬元，款項均已收付。相關會計處理為：
?、俅_認主營業(yè)務收入200萬元：
?、诮Y轉主營業(yè)務成本120萬元：
③確認原材料50萬元。
(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產品購
回。B產品并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批B產品成本為650萬元。7月31日，寧南 公司從乙公司購回該批B產品，同時支付有關款項。相關會計處理為：
?、?月30日確認主營業(yè)務收入800萬元：
?、?月30日結轉主營業(yè)務成本650萬元：
?、?月31日確認財務費用l0萬元。
(4)寧南公司為推銷c產品，承諾購買該新產品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1 日，C產品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款l00萬元尚未收到，相關會計處理為1
①確認主營業(yè)務收入100萬元；
②結轉主營業(yè)務成本90萬元。
(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產品l000臺，商品已經發(fā)出，每臺成本為0．4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0．6萬元的價格對外銷售D產品，并按銷售價格的10％向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31 13，寧南公司收到丙公司對外銷售D產品500臺的通知。相關的會計處理為：
①12月1日確認主營業(yè)務收入600萬元；
?、?2月1日結轉主營業(yè)務成本400萬元；
?、?2月1日確認銷售費用60萬元；
?、?2月31 13未進行會計處理。
(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售 一批E產品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年l2月31日起分5年于次年的l2月31日等額收取。該批E產品的成本為3000萬元。如果采用現銷方式，該批E產品銷售價格為3400萬元。相關的會計處理為：
?、?2月31日確認主營業(yè)務收入4000萬元；
?、?2月31日結轉主營業(yè)務成本3000萬元；
?、?2月31日確認財務費用200萬元。
要求：
根據上述材料，逐筆分析、判斷(1)至(6)筆經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號)；如不正確。請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)(2010年)
【答案】
(1)資料(1)中會計處理①和②均不正確。
理由：出租無形資產應按當期收到的租金100萬元確認其他業(yè)務收入，并攤銷25萬元(250÷10)，計入其他業(yè)務成本。
(2)資料(2)中會計處理①、②和③均正確。
(3)資料(3)中會計處理①和②不正確，會計處理③正確。
理由：以固定價格回購的售后回購方式銷售商品，與商品所有權相關的風險和報酬并沒有轉 移，不能確認主營業(yè)務收入和結轉主營業(yè)務成本。寧南公司應于2009年6月30日確認其他 應付款800萬元，于7月31日確認財務費用1萬元。
(4)資料(4)中會計處理①和②均不正確。
理由：以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入， 因C產品為新產品，不能合理的估計退貨率，所以，寧南公司當期不應確認主營業(yè)務收入和 結轉主營業(yè)務成本，應將90萬元的庫存商品轉入發(fā)出商品。
(5)資料(5)中會計處理①、②、③和④均不正確。
理由：以支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據 售出商品的實際數量確認收入和結轉成本，并確認銷售費用。所以，寧南公司在12月1日發(fā)出商品時不能確認收入，而只需將400萬元的庫存商品轉入發(fā)出商品。在12月31日收到代銷清單對，確認主營業(yè)務收入300萬元，結轉主營業(yè)務成本200萬元，并確認銷售費用30萬元。
(6)資料(6)中會計處理①和③不正確，會計處理②正確。
理由：以分期收款方式銷售商品，收款期限較長，具有融資性質的，應按應收的合同或協議 價款的公允價值(本題是現銷價格)確定收入金額．所以，寧南公司應確認主營業(yè)務收入3400萬元．結轉主營業(yè)務成本3000萬元，合同約定價格4000萬元與現銷價格3400萬元之間的差額作為未實現融資收益，在合同約定的期間內按照實際利率法進行攤銷。
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