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專題解析：2012年初級、中級會計職稱考試真題及答案交流

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》真題及參考答案解析

一、單項選擇題
1.下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。
A．外埠存款
B．持有的銀行承兌匯票
C．擬長期持有的股票投資
D．準備持有至到期的債券投資
【答案】C
【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。C選項屬于長期股權(quán)投資，本題C選項正確。
2.2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（ ）萬元。
A．3700
B．3800
C．3850
D．4000
【答案】D
【解析】企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”科目。分錄為：
借：固定資產(chǎn) 4000（原投資性房地產(chǎn)賬面余額）
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 200
　　投資性房地產(chǎn)減值準備 100
　　貸：投資性房地產(chǎn) 4000
　　　　累計折舊 200
　　　　固定資產(chǎn)減值準備 100
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為（ ）。
A．存貨
B．固定資產(chǎn)
C．無形資產(chǎn)
D．投資性房地產(chǎn)
【答案】A
【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應區(qū)分又下情況處理：（1）通常應當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)；（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應當按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)則應做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項正確。
4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為（ ）萬元。
A．176
B．180
C．186
D．190
【答案】B
【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8×100=180（萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2×100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中列示的金額應為180萬元，即B選項正確。
5.甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（ ）萬元。
A．0
B．6
C．11
D．18
【答案】D
【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，因此本題應按公允價值為基礎進行計量，甲公司會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 49
　　累計折舊 9
　　固定資產(chǎn)減值準備 8
　　貸：固定資產(chǎn)——M設備 66
借：固定資產(chǎn)——N設備 72
　　貸：固定資產(chǎn)清理 67
　　　　銀行存款 5
借：固定資產(chǎn)清理 18
　　貸：營業(yè)外收入 18
6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬元。
A．14
B．15
C．19
D．20
【答案】A
【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會計處理為：
購入時：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 195
　　投資收益 1
　　應收股利 5
　　貸：銀行存款 201
期末公允價值變動時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15
　　貸：公允價值變動損益 15
因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為14萬元（公允價值變動損益15-投資收益1），即A選項正確。
7.2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應費“可借出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。
A. 4（借方）
B. 4（貸方）
C. 8（借方）
D. 8（貸方）
【答案】D
【解析】本題會計分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200
　　應收利息 4
　　貸：銀行存款 196
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8
從上述分錄可知，利息調(diào)整明細應為貸方8萬元，即D選項正確。
8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。
A.1082.83
B.1150
C.1182.53
D.1200
【答案】A
【解析】本題會計分錄為：
2011年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1000
　　——利息調(diào)整 100
　　貸：銀行存款 1100
2011年12月31日
借：應收利息 100
　　貸：投資收益 82.83（1100×7.53%）
持有至到期投資——利息調(diào)整 17.17
2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價值）為1082.83萬元（1100-17.17）。注意，持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。
9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6萬元的價格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期勸在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應確認的股本溢價為（）萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】本題為股益結(jié)算的股份支付：
服務費用和資本公積計算過程如下表所示。

相關(guān)會計分錄為：
2010年
借：管理費用 600
貸：資本公積——其他資本公積 600
2011年
借：管理費用 600
　　貸：資本公積——其他資本公積 600
回購股份時
借：庫存股 1500
　　貸：銀行存款 1500
行權(quán)時
借：銀行存款 600
　　資本公積——其他資本公積 1200
　　貸：庫存股 1500
　　　　資本公積——股本溢價 300
從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認的股本溢價為300萬元，即B選項正確。
10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（）萬元。
A. 0
B. 12
C. 18
D. 30
【答案】C
【解析】該債務重組業(yè)務的會計分錄為：
借：銀行存款 90
　　壞賬準備 12
　　營業(yè)外支出 18
　　貸：應收賬款 120
從上述分錄可知，甲公司因該重組業(yè)務損失18萬元，即C選項正確。
11.因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（）。
A.資本公積
B.財務費用
C.營業(yè)外支出
D.營業(yè)外收入
【答案】D
【解析】本題比較簡單，基本上對教材原文內(nèi)容的考核，債務重組中，債務人在債務重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務困境等)，應向債權(quán)人額外支付一定款項，當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此D選項正確。
12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終板角很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應確認預計負債的金額為（）元。
A. 20
B. 30
C. 35
D. 50
【答案】C
【解析】預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預計負債應確認的金額=（20+50）/2=35（萬元），即C選項正確。
13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（）萬元
A. 120
B. 140
C. 160
D. 180
【答案】B
【解析】本題會計分錄為：
借：所得稅費用 140
　　遞延所得稅資產(chǎn) 10
　　貸：應交稅費——應交所得稅 150
借：資本公積——其他資本公積 20
　　貸：遞延所得稅負債 20
本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅費用，因此所得稅費用的列示金額應為140萬元，即B選項正確。
14.在資產(chǎn)負債表日后至財務報表批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）
A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊
C.發(fā)現(xiàn)原預計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足
D.實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，不影響其資產(chǎn)負債表日時資本和資本公積的列示金額，因此其不需對資產(chǎn)負債表日相關(guān)項目金額進行，其屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，即A選項正確。
15.下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）
A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積
B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積
【答案】A
【解析】本題涉及教材不同章節(jié)的知識，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處置導致的其他資本公積的增加或減少；（2）確認按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公積的增加或減少（3）計入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出；（4）境外經(jīng)營外幣報表折算差額的增加或減少（5）與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所得稅影響。針對不確認為當期損益而直接計入所有者權(quán)益的所得稅影響。如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權(quán)益導致的其他資本公積的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出。對于A選項，所有者資本投入導致的實收資本(或股本)與資本公積(資本溢價)的增加，不屬于其他綜合收益。