四、計算分析題
　　1．甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：
　　(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1．8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。
　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元。甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。
　　(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0．1元。
　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。
　　(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。
　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在=級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費用1．68萬元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。
　　要求：
　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
　　(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)番利潤的影響額。
　　(答案中金額單位用萬元表示，“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目)(2011年)
　　【答案】
　　(1)
　?、?009年5月20 13購入股票：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本295．8
　　　　應(yīng)收股利 6
　　　　貸：銀行存款 301．8
　?、?009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
　　借：銀行存款 6
　　　　貸：應(yīng)收股利 6
　?、?009年6月30日發(fā)生暫時性的下跌：
　　借：資本公積——其他資本公積 35．8
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35．8
　　(295．8—260)
　　④2009年12月31日發(fā)生減值
　　借：資產(chǎn)減值損失 95．8
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 35．8
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 60
　?、?010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
　　借：應(yīng)收股利1貸：
　　　　投資收益1
　?、?010年5月10日收到股利：
　　借：銀行存款 1
　　　　貸：應(yīng)收股利 1
　　⑦2010年6月30日公允價值變動：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 50
　　[(25—20)×10]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 50
　?、?010年12月24 日：
　　借：銀行存款 278．32(28×10-1．68)
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 10
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 35．8
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295．8
　　　　　　投資收益 28．32
　　借：資本公積——其他資本公積 50
　　　　貸：投資收益 50
　　(2)
　?、僭擁椡顿Y對2009年營業(yè)利潤的影響額為-95．8萬元：
　?、谠擁椡顿Y對2010年營業(yè)利潤的影響額=1+28．32+50=79．32(萬元)。
　　2．甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6．4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
　　(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
　　要求：
　　(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
　　(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。
　　(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
　　(答案中金額單位用萬元表示，編制會計分錄只需寫出一級科目)(2009年)
　　【答案】(1)
　　借：持有至到期投資 1100
　　　　貸：銀行存款 1100
　　(2)
　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6．4%=70．4(萬元)
　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息=1000×10%=100(萬元)
　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70．4=29．6(萬元)
　　會計分錄：
　　借：持有至到期投資 70．4
　　　　貸：投資收益 70．4
　　(3)
　　2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70．4)×80%=18．68(萬元)
　　會計分錄：
　　借：銀行存款 955
　　　　貸：持有至到期投資 936．32
　　　　　　投資收益 18．68
　　(4)
　　2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70．4-936．32=234．08(萬元)會計分錄：
　　借：可供出售金融資產(chǎn) 240(1200×20%)
　　　　貸：持有至到期投資 234．08
　　　　　　資本公積 5．92

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