第8章 資產(chǎn)減值

歷年考題解析
一、單項選擇題
(2011年)下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（　?。?。
A．預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量
B．預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎
C．預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關的現(xiàn)金流量
D．預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關的現(xiàn)金流量
【答案】A
【解析】本題主要考核“預計未來現(xiàn)金流量”，企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。
二、多項選擇題
1．(2009年)下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有（　?。?。
A．與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量
B．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C．與預計固定資產(chǎn)改良有關的未來現(xiàn)金流量
D．與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量
【答案】ABCD
【解析】本題考核資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計。企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。
2．(2011年)下列關于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（　?。?BR>A．資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合
B．認定資產(chǎn)組應當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C．認定資產(chǎn)組應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
D．資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
【答案】ABCD
【解析】本題主要考核第8章的“資產(chǎn)組減值測試”知識點。
三、判斷題
(2009年)資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。（　?。?BR>【答案】√
四、綜合題
(2010年)南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時．對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下：
(1)管理總部和甲車問、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關資料。
①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。
②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。
③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。
④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。
(2)商譽減值測試相關資料
2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購人北方公司80％的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。
2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。
南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：
(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；
②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。
(2)確定可收回金額
①管理總部的可收回金額為1960萬元；
②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。
(3)計量資產(chǎn)減值損失
①管理總部的減值損失金額為50萬元；
②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；
③乙車間的減值損失金額為120萬元；
④乙車間B設備的減值損失金額為52．5萬元；
⑤乙車間C設備的減值損失金額為52．5萬元；
⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；
⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。(答案單位用萬元表示)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定
①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組。
②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙車間應作為一個資產(chǎn)組組合。
(2)可收回金額的確定
①正確。
②不正確。對子公司北方公司股權投資的可收回金額一公允價值4080一處置費用20一4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計量
①～⑥均不正確。
①管理總部的減值損失金額為40萬元，資產(chǎn)組組合應確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值(2000＋1200＋2100＋2700)－資產(chǎn)組組合的可收回金額7800＝200(萬元)；
按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應分攤的減值金額＝200×(2000／8000)＝50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1980－20＝1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40(2000－1960)萬元。
甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分攤減值損失160(200－40)萬元。
②～③，甲車間A設備的減值損失金額為32[160×(1200／6000)]萬元。乙車間應計提的減值損失為128(160×4800／6000)萬元。因為分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672(2100＋2700－128)萬元大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，不涉及二次分攤的問題。
④～⑤，乙車間B設備的減值損失金額為56(128×2100／4800)萬元，C設備的減值損失金額為72(128×2700／4800)萬元。
⑥對北方公司長期股權投資減值損失的金額為140萬元，因為對北方公司長期股權投資的可收回金額＝4080—20＝4060(萬元)。
⑦處理正確。北方公司經(jīng)過調整后的賬面價值(包括商譽)＝(5400＋1000／80％)＝6650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，共發(fā)生減值損失1550萬元，先沖減商譽1250(1000／80％)萬元，合并報表上應該確認商譽減值損失1000(1250×80％)萬元。

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