三、綜合題
1．(2011年)南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格(不含增值稅額)，銷(xiāo)售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010年度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料姐下：
(1)1月31日，向甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為30萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷(xiāo)售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)可以沖回增值稅額。
(2)3月25日，向乙公司銷(xiāo)售一批B機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。
(3)6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬(wàn)元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為35萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬(wàn)元。
(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(5)11月30日，向戊公司銷(xiāo)售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng)200萬(wàn)元已收存銀行；適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)340萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
(6)12月1日，向庚公司銷(xiāo)售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為2400萬(wàn)元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提)。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】本題考核附銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣、售后回購(gòu)等各類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，以及金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出售的核算。
事項(xiàng)一：
2010年1月31日
借：應(yīng)收賬款　　4680
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　4000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　680
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　3000
　　貸：庫(kù)存商品　　3000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　400
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　300
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　100
2010年6月30日
借：庫(kù)存商品　　330
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　74.8(440×17%)
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　40
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　100
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　30
　　　　應(yīng)收賬款　　514.8(440×1.17)
借：銀行存款　　4165.2(89×40×1.17)
　　貸：應(yīng)收賬款　　4165.2
事項(xiàng)二：
2010年3月25日
借：應(yīng)收賬款　　3510
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　3000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　2800
　　貸：庫(kù)存商品　　2800
2010年4月10日
借：銀行存款　　3480
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　30(3000×1%)
　　貸：應(yīng)收賬款　　3510(3000×1.17)
事項(xiàng)三：
2010年6月30日
借：銀行存款　　50
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　8
　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　35
　　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　8
　　　　投資收益　　15
事項(xiàng)四：
2010年9月30日
借：銀行存款　　290
　　貸：預(yù)收賬款　　290
2010年11月30日
借：銀行存款　　388.6
　　預(yù)收賬款　　290
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　580
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　98.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　570
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　30
　　貸：庫(kù)存商品　　600
事項(xiàng)五：
2010年11月30日
借：銀行存款　　200
　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　340
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　30
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　500
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　10(200×5%)
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　60
事項(xiàng)六：
2010年12月1日
借：銀行存款　　2808(2400×1.17)
　　貸：其他應(yīng)付款　　2400
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　408
2010年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　20[(2500－2400)÷5]
　　貸：其他應(yīng)付款　　20
2．(2010年)寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷(xiāo)售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：
(1)2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；
②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元。
(2)寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0.2萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為0.12萬(wàn)元；同時(shí)，回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)格為0.05萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元；
②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元；
③確認(rèn)原材料50萬(wàn)元。
(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同，以800萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品；同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬(wàn)元。7月31日，寧南公司從乙公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元；
②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元；
③7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。
(4)寧南公司為推銷(xiāo)C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買(mǎi)該新產(chǎn)品的客戶(hù)均有6個(gè)月的試用期，如客戶(hù)試用不滿(mǎn)意，可無(wú)條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買(mǎi)方，售價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為90萬(wàn)元。2009年12月31日，貨款100萬(wàn)元尚未收到，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元；
②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元。
(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品1000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為0.4萬(wàn)元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺(tái)0.6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售D產(chǎn)品，并按銷(xiāo)售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷(xiāo)售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
①12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元；
②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元；
③12月1日確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用60萬(wàn)元；
④12月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，采用分期收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，合同約定銷(xiāo)售價(jià)格是4000萬(wàn)元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批E產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為3400萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
①12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4000萬(wàn)元；
②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000萬(wàn)元；
③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。
要求：
根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
業(yè)務(wù)(1)中①和②的處理都不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按照收款時(shí)間和金額分期確認(rèn)收入。寧南公司正確的處理應(yīng)是：在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn)100萬(wàn)元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對(duì)應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷(xiāo)金額25(250/10)萬(wàn)元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。
業(yè)務(wù)(2)中所有的處理都是正確的。
業(yè)務(wù)(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。寧南公司正確的處理應(yīng)是：于6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)(4)中①和②的處理不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以附有銷(xiāo)售退回條件方式銷(xiāo)售商品、無(wú)法估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)镃產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計(jì)退貨率，所以寧南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。寧南公司正確的處理應(yīng)是：將發(fā)出的90萬(wàn)元的庫(kù)存商品計(jì)入“發(fā)出商品”科目。
業(yè)務(wù)(5)中所有的處理都不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部分售出商品的銷(xiāo)售費(fèi)用。寧南公司正確的處理應(yīng)是：在12月1日發(fā)出商品時(shí)將這400萬(wàn)元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷(xiāo)清單時(shí)，按照售出的500臺(tái)商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元，并同時(shí)確認(rèn)30萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。
業(yè)務(wù)(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷(xiāo)售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格3400萬(wàn)元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價(jià)格(4000萬(wàn)元)之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。寧南公司正確的處理應(yīng)是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3400萬(wàn)元，將差額600萬(wàn)元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

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